Нематериальные поисковые активы 1130 — затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр:
- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
- результаты разведочного бурения;
- результаты отбора образцов;
- иная геологическая информация о недрах;
- оценка коммерческой целесообразности добычи.
Наличие таких активов говорит о более высоком экономическом потенциале предприятия, поскольку конкурентам, у которых их нет, придётся их ещё создавать.
Формула расчёта (по отчётности)
Строка 1130 бухгалтерского баланса
Норматив
Не нормируется
Выводы о том, что означает изменение показателя
Если показатель выше нормы
Не нормируется
Если показатель ниже нормы
Не нормируется
Если показатель увеличивается
Обычно позитивный фактор
Если показатель уменьшается
Обычно негативный фактор
Примечания
Показатель в статье рассматривается с точки зрения не бухучёта, а финансового менеджмента. Поэтому иногда он может определяться по-разному. Это зависит от авторского подхода.
В большинстве случаев в вузах принимают любой вариант определения, поскольку отклонения по разным подходам и формулам обычно находятся в пределах максимум нескольких процентов.
Показатель рассматривается в основном бесплатном сервисе и некоторых других сервисах
Если вы увидели какую-то неточность, опечатку - также, пожалуйста, укажите это в комментарии. Я стараюсь писать максимально просто, но если всё же что-то не понятно - вопросы и уточнения можно писать в комментарии к любой статье сайта.
С уважением, Александр Крылов,
Финансовый анализ:
- Определение Нематериальные активы 1110 - это: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные…
- Определение Результаты исследований и разработок 1120 - средства, затраченные на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые дали положительный результат. Учитываются работы, по которым получены результаты:…
- Структура активов. Активы предприятия разделяют на 2 большие группы: внеоборотные активы (иммобилизованные средства), срок эксплуатации которых более 12 мес.; оборотные активы (мобильные средства), срок эксплуатации…
- Бухгалтерский баланс, подготовленный для финансового анализа деятельности и состояния предприятия за три года, выглядит следующим образом: Показатель Код показателя 2011 2012 2013 АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ…
- Анализ динамики активов построен на сравнении абсолютных и относительных изменений различных взаимосвязанных статей актива баланса. Разница или противоположное направление изменений позволяет судить о характере и…
- Для выполнения данного анализа составляется таблица, в которую копируются данные из бухгалтерского баланса Наименование 2011 2012 2013 Активы, учитываемые при расчете 1. Нематериальные активы 2.…
- Z-модель Альтмана для непроизводственных компаний В 1993 году Альтман продолжая исследования, пересмотрел модель для непроизводственных компаний. (Altman, E., Corporate financial distress and bankruptcy. (3rd ed.).…
- Здравствуйте. В этой статье хочу перечислить основные нормативы, которые используются в сервисе анализа банков. Это обязательные нормативы в соответствии с требованиями Инструкции 139-И Банка России.…
- Пятифакторная модель Альтмана для компаний, чьи акции котируются на бирже, - самая популярная модель Альтмана, именно она была опубликована ученым 1968 году. Формула расчета пятифакторной…
- При анализе платёжеспособности по группам активов и пассивов (А1, А2, А3, А4, П1, П2, П3, П4) активы группируются по степени ликвидности: А1 - наиболее ликвидные активы;…
Нематериальные и материальные поисковые активы (строки 1130 и 1140)
Указанные строки подлежат заполнению организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых (далее - поисковые затраты) на определенном участке недр, порядок формирования которых регулируется ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (далее - ПБУ 24/2011).Речь идет именно о затратах, которые были понесены до того, как установлена коммерческая целесообразность добычи. При этом вероятность того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых превысят понесенные затраты, установлена и документально подтверждена.
По строке 1130 отражают остаточную стоимость нематериальных поисковых активов, а по строке 1140 - материальных поисковых активов, сформированную по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Согласно п. 7 и п. 8 ПБУ 24/2011 материальными поисковыми активами признают поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму. К ним, как правило, относят используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:
Сооружения (система трубопроводов и т.д.);
Оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
Транспортные средства.
Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами. Это, в частности, могут быть:
Право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых или разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
Информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
Результаты разведочного бурения;
Результаты отбора образцов;
Иная геологическая информация о недрах;
Оценка коммерческой целесообразности добычи.
Перечень видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами, устанавливается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 24/2011). Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.
Организации, не имеющие подобного рода активов, в указанных строках ставят прочерки (п. 11 ПБУ 4/99, см. также письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
При признании в бухгалтерском учете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат. Согласно п. 13 ПБУ 24/2011 в состав расходов на приобретение (создание) поисковых активов включают:
Суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) или организациям за выполнение работ по договору строительного подряда (иным договорам);
Посреднические вознаграждения, связанные с приобретением актива; стоимость информационных и консультационных услуг;
Таможенные пошлины и сборы;
Невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;
Амортизация иных активов (включая поисковые активы), использованных при создании поискового актива;
Вознаграждения работникам, занятым при создании поискового актива;
Обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых;
Иные затраты.
Затраты, не связанные напрямую с созданием поисковых активов, в стоимость активов не включают (например возмещаемые налоги, общехозяйственные расходы).
Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (например, на субсчетах "Материальные поисковые активы" и "Нематериальные поисковые активы") (п. 9 ПБУ 24/2011).
Амортизацию по материальным и нематериальным поисковым активам начисляют в том же порядке, что и по основным средствам или нематериальным активам (п. 16 ПБУ 24/2011).
Таким образом, по строке 1130 указывается разница между дебетовым сальдо счета 08 , субсчет "Нематериальные поисковые активы" и кредитовым сальдо счета 05 , субсчет "Амортизация нематериальных поисковых активов".
Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).
По строке 1140 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) МПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
К МПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и связанные в основном с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).
Примерами МПА являются используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых (п. 7 ПБУ 24/2011):
— сооружения (система трубопроводов и т.д.);
— оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
— транспортные средства.
Объекты МПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 — 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов МПА (включая амортизацию и переоценку) производится в порядке, установленном ПБУ 6/01 для объектов основных средств (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, упомянутые в п. п. 17 — 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты МПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».
Суммы начисленной амортизации, а также суммы обесценения объектов МПА могут учитываться, например, на отдельных субсчетах к счету 02 «Амортизация основных средств».
Строка 1140 «Материальные поисковые активы» = Дебетовый остаток по счету 08(аналитический счет учета МПА) — Кредитовый остаток по счету 02 (аналитические счета учета амортизации и обесценения МПА)
В общем случае показатели строки 1140 «Материальные поисковые активы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).
Пример заполнения строки 1140 «Материальные поисковые активы»
ПРИМЕР 1.4
Показатели по счетам 08 и 02 в бухгалтерском учете (признаков обесценения МПА выявлено не было):
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.
Решение
Стоимость МПА составляет:
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.4 будет выглядеть следующим образом.
По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость МПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 02 (с учетом переоценки и обесценения).
При освоении хозяйствующими субъектами природных ресурсов, выполнении работ по поиску и разработке полезных ископаемых возникают затраты, имеющие название «поисковые» и связанные с использованием основных средств и нематериальных активов. В связи с этим необходимо рассмотреть, в чем особенность и как отражаются в бухгалтерском балансе материальные и нематериальные поисковые активы.
Нематериальные поисковые активы
В качестве этих активов учитываются нижеследующие:
- возникающее на основании лицензии право на осуществление работ по поиску, разведке месторождений полезных ископаемых, их оценке;
- полученная в результате поисковых исследований (геофизических, топографических и геологических) информация относительно месторождений полезных ископаемых и недр;
- полученные при разведочном бурении результаты или результаты отбора образцов;
- оценка разработки месторождения и добычи полезных ископаемых с точки зрения коммерческой целесообразности.
В бухгалтерском балансе строка 1130, имеющая название «Нематериальные поисковые активы» (НПА), отражает сумму затрат на осуществление поиска месторождений каких-либо полезных ископаемых (учитывается на субсчете к счету 08/НПА). Показатель строки 1130 формируется как разница между счетом 08/НПА и счетом 05/НПА, т. е. в бухгалтерском балансе нематериальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.
Материальные поисковые активы в балансе - это…
В бухгалтерском балансе строка 1140, имеющая название «Материальные поисковые активы» (МПА), формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения). Учитываются МПА на 08 счете, на отдельном субсчете 08/МПА. Показатель строки 1140 рассчитывается как разность между счетами 08/МПА и 02/МПА, т. е. в бухгалтерском балансе материальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.
В качестве материальных поисковых активов признаются некоторые виды основных средств, используемых при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых, например оборудование, транспорт, сооружения. Среди сооружений, используемых при проведении поисковых операций месторождений полезных ископаемых, можно выделить трубопроводы. Среди оборудования, используемого при проведении поисковых мероприятий, выделяют специализированное оборудование для этих целей, например установки для бурения, резервуары для хранения добытых полезных ископаемых, насосные агрегаты.
Что включаются в фактические затраты по поисковым активам
При создании или приобретении поисковых активов (как материальных, так и нематериальных) в фактические затраты включаются нижеследующие (ПБУ 24/2011):
- уплачиваемые хозяйствующим субъектом суммы поставщику при покупке согласно договору;
- суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом организациям за выполненные работы при строительстве или ином создании поискового актива;
- суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом посредникам, которые принимали участие в приобретении поискового актива;
- при создании поискового актива уплачиваемые суммы работникам, которые осуществляют его создание;
- суммы, которые уплачивает хозяйствующий субъект за услуги в области предоставленной информации или консультации;
- суммы сборов и пошлин, уплачиваемых на таможне;
- суммы уплачиваемых хозяйствующим субъектом патентных пошлин, государственных пошлин, налогов, являющиеся невозмещаемыми;
- суммы амортизационных отчислений по используемым внеоборотным активам в процессе создания актива, относимого к поисковому;
- затраты, возникающие у хозяйствующего субъекта при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых и связанные с охраной окружающей среды, ликвидацией основных средств, рекультивацией земель и т.д.
- Назначение статьи: отображение материальных издержек, связанных с поиском, анализом и разведкой месторождений, анализом полезных ископаемых.
- Номер строки в балансе: 1140.
- Номер счета согласно плану счетов: дебетовый остаток субсчета .12 за минусом кредитового сальдо сч. (в части амортизации и обесценения данных объектов).
Под материальными поисковыми активами подразумеваются имеющиеся на балансе организации внеоборотные средства, обладающие материально-вещественной формой. Основная характеристика данного типа объектов - цель использования. Согласно действующему законодательству, нормативно регулируются понесенные издержки при использовании активов в процессе поиска, анализа месторождений полезных ископаемых, а также разведки полезных ископаемых на определенном участке недр.
Примечание от автора! К данному типу издержек относятся внеоборотные средства, используемые предприятием на участках недр до того момента, как появляется официальное документальное подтверждение коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых в данном месторождении при условии технической оснащенности и наличия ресурсов у предприятия. Признание поисковых расходов внеоборотными средствами компании осуществляется, как правило, при наличии лицензии в определенном участке недр, где осуществляются разведочные мероприятия.
Материально поисковые активы - затраченные материальные средства компании, связанные с приобретением или формированием объектов с материально-вещественной формой, а именно:
- системы сооружений (например, газопроводы и др.);
- специализированное оборудование (бур, насосы и прочее.);
- единицы транспорта.
Принятие издержек в бухгалтерском учете фирмы
Компания самостоятельно принимает решение о видах издержек, включаемых в состав внеоборотных активов. Все остальные затраты списываются в бухгалтерском учете в качестве издержек по обычным видам деятельности.
В бухгалтерском учете материальные поисковые активы принимаются в сумме всех фактически осуществленных затрат на их создание и применение в деятельности фирмы.
Состав фактически понесенных издержек, включаемых в стоимость внеоборотного поискового актива:
- стоимость товаров, услуг поставщиков согласно договору;
- стоимость выполненных работ по договорам строительного подряда и иных соглашений;
- выплата премии контрагентам-посредникам, через которых был куплен поисковый актив;
- оплата информационных и консультационных услуг;
- оплата обязательных таможенных платежей;
- налоги и пошлины, дальнейшее возмещение которых невозможно;
- сумма начисленной амортизации других внеоборотных средств компании, применяемых при формировании нового поискового актива;
- оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс создания актива;
- исполненные обязательства фирмы в отношении охраны окружающей среды, ликвидации зданий и сооружений, связанные с выполнением поисковых и разведочных мероприятий в недрах, а также разведки полезных ископаемых;
- другие издержки, понесенные при создании или покупке поискового актива.
Примечание от автора! Если предприятие планирует применение данных внеоборотных средств в деятельности после завершения поисковых мероприятий на определенном участке недр, можно перевести активы и включить в состав основных средств компании (Дт01 Кт08.12).
Строка 1140 бухгалтерского баланса содержит информацию о фактических затратах на создание активов с учетом корректировок по переоценке и суммы амортизации на 31 декабря отчетного года, прошлого и предшествующего предыдущему.
Оценка рисков обесценения
Согласно ПБУ, компания обязана осуществлять мониторинг на каждую отчетную дату с целью выявления возможных признаков обесценения поисковых активов. При этом должны быть проанализированы следующие факторы:
- срок действия лицензии на поиск, оценку месторождения и разведку полезных ископаемых (окончание срока в течение года после отчетного периода при отсутствии планов на оформление продления лицензионных разрешений);
- несоответствие плановых издержек и фактических расходов средств на выполнение мероприятий по поиску и анализу месторождений, а также разведке ресурсов;
- вынесение окончательного решения компании о прекращении поисковых и разведочных работ на данном участке;
- проведенный мониторинг указывает на невозможность погашения затрат на поиск и оценку месторождений в полной мере.
Практический пример
Акционерное общество, занимающееся поисками и освоением месторождений нефти, привлекло ООО «Солнышко» для проведения бурения скважины. Стоимость работ составила 5 млн рублей, в т. ч. НДС 762,7 тыс. руб. Проведенный анализ данных выявил нецелесообразность добычи нефти на данном участке, и скважина была ликвидирована.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете АО:
- Дт08 Кт60
4,2 млн.руб - стоимость работ подрядчика без учета НДС.
- Дт19 Кт60
762,7 тыс. руб. - учтен НДС.
- Дт68 Кт19
762.7 тыс. руб. - принятие НДС к вычету.
- Дт91.2 Кт08
4,2 млн руб. - списание поискового актива в связи с нецелесообразностью дальнейших мероприятий по добыче нефти.
Нормативная база
Данные о затраченных материальных ресурсах при поиске и анализе месторождений должны отражаться согласно ПБУ 24/2011 , утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2011 №125н.
Распространенные проводки по учету материальных поисковых активов
- Формирование первоначальной учетной цены материального поискового актива в бухгалтерском учете.
Дт08.12 Кт60 - оплата поставщиков.
Дт08.12 Кт70 - оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс создания.
Дт08.12 Кт10 - использованные материалы.
Примечание! Также могут быть сформированы проводки со сч.69,02,96 и т. д.
- Обесценение материального поискового актива.
Дт91.02 Кт08.12 - признание убытка.
Дт02 Кт91.1 - корректировка начисленной амортизации.
- Перевод имеющихся материальных поисковых средств в раздел основного оборудования.
Дт01 Кт08.12.
- Списание понесенных издержек по причине бесперспективности их дальнейшего применения в деятельности компании (например, в связи с порчей).