La contabilidad tributaria se lleva a cabo con el fin de generar información completa y confiable sobre el procedimiento contable a efectos tributarios de las transacciones comerciales realizadas por el contribuyente durante el período de declaración (tributario), así como brindar información a los usuarios internos y externos para controlar la corrección. de cálculo, exhaustividad y puntualidad del cálculo y pago en el presupuesto tributario.
La contabilidad fiscal es un sistema de generalización de información para determinar la base imponible del impuesto a partir de datos de documentos primarios, agrupados de acuerdo con el procedimiento previsto por el Código Tributario.
El sistema de contabilidad tributaria es organizado por el contribuyente de manera independiente, con base en el principio de coherencia en la aplicación de las normas y reglamentos de la contabilidad tributaria, es decir, se aplica secuencialmente de un período impositivo a otro. El procedimiento para el mantenimiento de la contabilidad fiscal lo establece el contribuyente en la política contable para efectos fiscales, aprobada por la orden (decreto) correspondiente del titular. Las autoridades fiscales y otras autoridades no tienen derecho a establecer formularios obligatorios de documentos contables fiscales para los contribuyentes.
La decisión de modificar la política contable para fines fiscales cuando se cambian los métodos contables aplicados se toma desde el comienzo del nuevo período impositivo y cuando se cambia la legislación sobre impuestos y tasas, no antes que desde el momento en que los cambios en las normas del entrará en vigor dicha legislación.
Los contribuyentes calculan la base imponible con base en los resultados de cada período de declaración (impositivo) sobre la base de los datos contables tributarios, si los artículos del Código Tributario prevén el procedimiento para la agrupación y contabilización de objetos y transacciones comerciales para fines tributarios, diferente de el procedimiento de agrupación de la reflexión en la contabilidad establecido por las normas contables.
Por tanto, el principal problema de la organización de la contabilidad fiscal es el problema de su interacción con la contabilidad.
La organización de un flujo de trabajo racional en la estructura del servicio financiero y contable y su automatización prevé la necesidad de la máxima convergencia de los dos sistemas contables, especialmente teniendo en cuenta los principios establecidos en la propia definición de la contabilidad fiscal, sus objetos, metas y los registros tienen una base contable. Idealmente, una política contable para los impuestos debería basarse en los mismos datos de entrada y métodos de cálculo que la política contable adoptada en contabilidad.
En la organización de la contabilidad fiscal, el problema más importante está relacionado con la elección de libros contables para la contabilidad y la contabilidad fiscal. En la nueva edición de Art. 313 del Código Tributario "Contabilidad tributaria. Disposiciones generales" establece que si los registros contables contienen información insuficiente para determinar la base imponible de acuerdo con los requisitos del Cap. 25 del Código Tributario, la organización tiene derecho a incluir detalles adicionales en los registros contables aplicados, formando así registros contables fiscales o mantener registros contables fiscales independientes.
Existen varias condiciones básicas que garantizan la minimización tanto de los registros fiscales autónomos como de los registros contables con detalles adicionales.
En primer lugar, debe elegir los mismos métodos de contabilidad y contabilidad fiscal, ambas variantes, prescritas en la política contable (por ejemplo, el método lineal de depreciación de activos fijos) y no variantes (por ejemplo, contabilidad de cargos bancarios ). En este caso, basta con utilizar solo registros contables, y los registros fiscales se pueden omitir por completo. En el caso de métodos contables no coincidentes (por ejemplo, al contabilizar los gastos de entretenimiento), es aconsejable utilizar registros contables y fiscales separados.
Además, un punto importante es asegurar la identidad en la clasificación de los objetos contables, principalmente en términos de contenido. Por lo tanto, la ausencia del concepto de "gastos operativos" en la contabilidad fiscal no significa que los costos de pagar los servicios bancarios se contabilizarán de diferentes formas en la contabilidad y la contabilidad fiscal. A pesar de que en contabilidad estos gastos se refieren a gastos operativos y en contabilidad fiscal a gastos no operativos, en ambos tipos de contabilidad estos gastos no se refieren a gastos relacionados con la venta de productos, bienes, obras y servicios. Pero las diferencias en la determinación del valor inicial de los activos fijos o activos intangibles en la contabilidad y la contabilidad fiscal en algunos casos pueden llevar al hecho de que una organización, incluso después de haber elegido el método de cálculo de la depreciación que es el mismo para ambos tipos de contabilidad, tendrá que mantener registros de contabilidad e impuestos combinados o autónomos tanto para la formación del costo inicial del objeto contable como para contabilizar su depreciación.
De acuerdo con el Art. 314 Registros contables analíticos tributarios del Código Tributario: formas libres de sistematización de los datos contables tributarios para el período de declaración (tributario), agrupados de acuerdo con los requisitos del Capítulo 25 del Código Tributario, sin distribución (reflexión) en las cuentas contables.
Datos contables tributarios: datos que se tienen en cuenta en tablas de desarrollo, certificados contables y otros documentos del contribuyente, agrupando información sobre objetos tributarios.
La formación de esta contabilidad fiscal supone la continuidad del orden cronológico de los objetos contables a efectos fiscales (incluidas las transacciones, cuyos resultados se tienen en cuenta en varios períodos de presentación de informes o se arrastran durante varios años).
Al mismo tiempo, el contribuyente debe organizar la contabilidad analítica de los datos contables tributarios de tal manera que revele el procedimiento para la formación de la base imponible.
Los registros tributarios analíticos tienen como finalidad la sistematización y acumulación de la información contenida en los documentos primarios aceptados para la contabilidad, datos analíticos de la contabilidad tributaria para su reflejo en el cálculo de la base imponible.
Los registros contables fiscales se llevan en forma de formularios especiales en papel, en formato electrónico y (o) en cualquier soporte mecánico.
Al mismo tiempo, los formularios de los registros contables fiscales y el procedimiento para reflejar los datos analíticos de la contabilidad fiscal, los datos de los documentos contables primarios en ellos son desarrollados por el contribuyente de forma independiente y se establecen mediante anexos a la política contable de la organización para fines fiscales. .
La veracidad del reflejo de las transacciones comerciales en los registros fiscales está garantizada por las personas que los redactaron y firmaron.
Al almacenar libros de contabilidad de impuestos, deben protegerse de correcciones no autorizadas.
La corrección de un error en el registro fiscal debe estar justificada y confirmada con la firma del responsable que realizó la corrección, indicando la fecha y justificación de la corrección realizada.
El cálculo de la base imponible para el período de declaración (impositivo) de conformidad con el artículo 315 del Código Tributario es compilado por el contribuyente de forma independiente y debe contener los siguientes datos:
1. El período para el cual se determina la base imponible (desde el comienzo del período impositivo sobre una base devengada);
2. La cantidad de ingresos de las ventas recibidas en el período de declaración (tributario), que incluye:
1) el producto de la venta de bienes (obras, servicios) de producción propia, así como el producto de la venta de propiedad, derechos de propiedad, con la excepción de los ingresos especificados en los subpárrafos 2 - de este párrafo;
2) producto de la venta de valores que no se negocian en el mercado organizado;
3) producto de la venta de valores que circulan en el mercado organizado;
4) producto de la venta de bienes adquiridos;
5) producto de la venta de instrumentos financieros de transacciones de futuros que no se negocian en el mercado organizado;
6) producto de la venta de activos fijos;
7) producto de la venta de bienes (obras, servicios) de industrias de servicios y granjas.
3. El monto de los gastos incurridos en el período de declaración (tributario), reduciendo el monto de los ingresos por ventas, que incluyen:
1) los gastos de producción y venta de bienes (obras, servicios) de producción propia, así como los gastos incurridos en la venta de propiedad, derechos de propiedad, con excepción de los gastos especificados en el inciso 2 - de este párrafo.
En este caso, el monto total de los gastos se reduce por el monto de los saldos de trabajos en curso, los saldos de productos en el almacén y los productos enviados pero no vendidos al final del período de declaración (impositivo), determinado de conformidad con el Artículo 319. del Código Tributario "Procedimiento para evaluar los saldos de trabajos en curso, saldos de productos terminados, mercancías enviadas";
2) gastos incurridos en la venta de valores que no se negocian en un mercado organizado;
3) gastos incurridos en la venta de valores negociados en un mercado organizado;
50. Documentación fiscal, su composición. Periodos de conservación de los documentos fiscales. Secreto fiscal.
DOCUMENTACIÓN DE IMPUESTOS: un conjunto de documentos de la forma establecida que se utiliza en el proceso de tributación, donde se registra la secuencia de devengo de impuestos, el monto del impuesto y el monto de la obligación tributaria. Para N. d. hay cuatro tipos de documentos: informes y liquidación N.d.; acompañando a N.d.; registros contables y fiscales; notificaciones. Característica de N. d. en ausencia de documentos fiscales primarios especiales: la base para mantener N. d. son, por regla general, documentos contables primarios que registran el hecho de una transacción comercial. Documentación contable (cálculos y declaraciones de impuestos): documentación en la que el monto del impuesto
obligaciones. La documentación es firmada por el jefe y el jefe de contabilidad (declaración de ingresos anuales totales - por un individuo) y presentada a la oficina de impuestos en la ubicación (o residencia) del contribuyente. La falta de presentación o la presentación tardía de los documentos de liquidación a la autoridad fiscal prevé una multa. Documentación adjunta: documentos que contienen datos no básicos necesarios para el cálculo de impuestos, que corroboran y descifran los datos de los cálculos de impuestos. Con algunas excepciones, la responsabilidad por no presentar los documentos adjuntos no está prevista por la legislación fiscal. Los registros contables y fiscales son formas consolidadas de n.d. en la empresa. La información contenida en los documentos contables primarios y requerida para ser reflejada en el impuesto debe ser acumulada y sistematizada en los registros tributarios desarrollados y aprobados por el Ministerio de Tributación de RF, luego se generaliza para un determinado período impositivo y se traslada a cálculos tributarios. Un ejemplo de un registro fiscal es una tarjeta fiscal de una persona, que se mantiene en organizaciones de acuerdo con el Apéndice No. 7 de la Instrucción del Ministerio de Impuestos de la Federación de Rusia No. 35 del 29 de junio de 1995 sobre la aplicación de la ley del impuesto sobre la renta de las personas físicas; el libro de ingresos y gastos, que llevan las pequeñas empresas que aplican un sistema simplificado de impuestos, contabilidad y presentación de informes. Avisos de las autoridades fiscales (reclamos de pago de impuestos, notificación): documentos entregados (enviados) por las autoridades fiscales a los contribuyentes y que contienen información sobre el período y el monto del impuesto que debe pagarse. Como regla general, estas notificaciones se envían a personas. De acuerdo con el subpárrafo 8 del párrafo 1 del artículo 23 del Código Tributario de la Federación de Rusia, los contribuyentes están obligados a garantizar la seguridad de los documentos necesarios para calcular y pagar impuestos durante cuatro años. Estos incluyen datos contables y contables fiscales, así como documentos que confirmen el recibo de ingresos, la ejecución de gastos y el pago (retención) de impuestos. Se establece un requisito similar para los agentes fiscales (subcláusula 5, cláusula 3, artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Secreto fiscal: el derecho de un contribuyente a no revelar la información proporcionada a las autoridades fiscales, garantizado por el art. 102 NC. Los secretos fiscales son cualquier información recibida por la autoridad tributaria, la autoridad estatal de fondos no presupuestarios y la autoridad aduanera sobre el contribuyente, con excepción de la información: divulgada por el contribuyente de forma independiente o con su consentimiento; Número de Identificación del Contribuyente; sobre violaciones a la legislación sobre impuestos y tasas y medidas de responsabilidad por estas violaciones; proporcionado a las agencias tributarias (aduanas) o policiales de otros estados de conformidad con los tratados internacionales (acuerdos), una de las partes en la que es la Federación de Rusia, sobre la cooperación mutua entre las agencias tributarias (aduanas) o policiales (en términos de información proporcionado a estas autoridades). Los secretos fiscales no están sujetos a divulgación por parte de las autoridades fiscales, órganos de fondos extrapresupuestarios estatales y autoridades aduaneras, sus funcionarios y especialistas contratados, peritos, con excepción de los casos previstos por la ley federal. La divulgación de secretos fiscales incluye, en particular, el uso o la transferencia a otra persona de los secretos industriales o comerciales de un contribuyente, que haya sido conocido por un funcionario de una autoridad tributaria, un organismo estatal de fondos no presupuestarios o una autoridad aduanera, un especialista o perito que intervenga en el desempeño de sus funciones. La información recibida por las autoridades tributarias, órganos de fondos extrapresupuestarios estatales o autoridades aduaneras, que constituya un secreto fiscal, tiene un régimen especial de almacenamiento y acceso. El acceso a la información que constituye un secreto fiscal está a disposición de los funcionarios de acuerdo con las listas determinadas, respectivamente, por el Ministerio de Impuestos y Derechos, los órganos de fondos extrapresupuestarios del Estado y el Comité Estatal de Aduanas. La pérdida de documentos que contengan información que constituya un secreto fiscal o la divulgación de dicha información conlleva la responsabilidad prevista por las leyes federales.
“Impuestos” es una palabra familiar para nosotros, a menudo pronunciada con alarma, ya veces con indignación, tanto por empresarios como por trabajadores comunes. La gente habla con preocupación sobre el aumento de la severidad de los impuestos, sobre la onerosa e inusual necesidad de presentar declaraciones de ingresos a la inspección fiscal, discutiendo acaloradamente qué impuestos y cuándo pagar, cuáles son sus tarifas.
Pero inicialmente los impuestos se llamaban "auxiliares" (ayudas) y se recaudaban a los ciudadanos sólo en casos urgentes. Pero para el mantenimiento del ejército y el aparato burocrático en constante crecimiento, se requería continuamente más y más dinero, y los impuestos, de uno temporal, se convirtieron en una fuente constante de ingresos estatales.
Y así, desde la aparición de los impuestos, el problema de conjugar los intereses del Estado y los derechos de los contribuyentes ha estado en primer lugar. El estado busca reponer la tesorería, y el contribuyente busca proteger sus intereses, asegurando que la opresión fiscal sea mínima y no arruine el interés por el emprendimiento.
Una de las principales fuentes de ingresos del presupuesto federal, así como de los presupuestos regionales y locales, es el impuesto sobre la renta. El impuesto sobre la renta es fundamental para el sistema tributario de empresas y organizaciones.
Por lo tanto, el propósito del trabajo es investigar la tributación de las ganancias.
La contabilidad fiscal se entiende como un sistema de generalización de información para determinar la base imponible de un determinado impuesto a partir de los datos de los documentos primarios, agrupados de la forma prescrita.
Las organizaciones deben tener un sistema de contabilidad fiscal unificado. Su propósito es establecer principios y enfoques uniformes para la organización de un sistema de contabilidad tributaria en una organización con el propósito de calcular correctamente y con precisión los impuestos, tasas y otros pagos obligatorios, su retención e ingreso en presupuestos de diferentes niveles y fondos extrapresupuestarios. dentro del plazo establecido por la ley.
Las principales tareas del sistema de organización de la contabilidad fiscal son:
determinación de principios generales para la separación de poderes y responsabilidades de los servicios tributarios y contables en cada nivel de gestión (verticalmente) y dentro de cada nivel de gestión (horizontalmente);
creación de un sistema unificado de documentos internos que regulen las actividades de los servicios tributarios y contables en el sistema de contabilidad tributaria de la organización.
Dichos documentos pueden ser:
Normativa sobre servicios fiscales y contables;
política contable a efectos fiscales;
diversos tipos de instrucciones y normativas internas elaboradas en base a la normativa tributaria vigente, pero teniendo en cuenta las particularidades de la actividad de la empresa.
Cabe señalar que el sistema de contabilidad fiscal está organizado por empresas de forma independiente, sobre la base del principio de coherencia en la aplicación de las reglas y regulaciones de la contabilidad fiscal. Esto significa que el sistema debe aplicarse de forma coherente de un período impositivo al siguiente. Al mismo tiempo, las organizaciones comerciales y de restauración establecen el procedimiento para mantener la contabilidad fiscal en sus políticas contables para fines fiscales, aprobadas por la orden (decreto) correspondiente del jefe.
Los cambios en el procedimiento para la contabilidad fiscal de transacciones u objetos comerciales individuales pueden ser realizados por una empresa tanto en el caso de cambios en la legislación sobre impuestos y tasas o métodos contables aplicados, como a su propia discreción (dentro de los límites establecidos por impuestos legislación). La decisión de modificar la política contable para efectos fiscales cuando se cambian los métodos contables aplicados se toma desde el comienzo del nuevo período impositivo, y cuando cambia la legislación sobre impuestos y tasas, no antes que desde el momento en que los cambios en las normas del entrará en vigor dicha legislación.
Los cambios en las políticas contables para fines fiscales también deben ser aprobados por orden (o decreto) del director de la organización.
Estructura de la política contable a efectos fiscales
Una política contable para fines fiscales puede formarse tanto en forma de un documento aprobado por separado como en forma de una sección de la política contable general de una empresa, adoptada tanto para fines contables como fiscales. Dado que la obligación de adoptar una disposición separada no está regulada por la legislación fiscal, las organizaciones comerciales y de restauración pueden elegir independientemente el procedimiento para su aprobación.
En cuanto a la construcción de políticas contables para efectos tributarios, no existen recomendaciones de autoridades tributarias u otras. Solo existen determinadas disposiciones de la legislación tributaria (relativas al impuesto sobre la renta e IVA), que deben quedar reflejadas en este documento.
A continuación se muestra una forma aproximada de elaborar una política contable de este tipo, que incluye tres secciones principales:
1) aspectos organizativos de la contabilidad fiscal en la organización;
2) métodos y métodos de tributación;
3) registros contables fiscales.
Consideremos las características de la formación de cada una de las secciones anteriores.
Aspectos organizativos de la contabilidad fiscal
Es aconsejable comenzar esta sección con los principios generales de la contabilidad fiscal de la construcción en organizaciones comerciales o de restauración pública.
Dado que dicha contabilidad se lleva a cabo en todos los niveles de la gestión empresarial, la realización de dicho trabajo puede confiarse al departamento de contabilidad de la organización (en particular, su departamento responsable del proceso tributario de la empresa) o al departamento tributario. (departamento, servicio) creado especialmente en la organización incluido en la estructura de la organización como una subdivisión separada. Este momento debe reflejarse necesariamente en la política contable a efectos fiscales.
También es posible reflejar en la política contable las características sectoriales de la empresa, que pueden tener un impacto en la construcción de la contabilidad fiscal.
Si una organización tiene divisiones estructurales geográficamente separadas (sucursales, oficinas de representación) que están dotadas de las funciones de calcular y pagar impuestos a los presupuestos de las entidades constituyentes de la Federación de Rusia y los presupuestos locales, es necesario determinar el marco de tiempo para presentar estos cálculos a las autoridades fiscales en la ubicación de la sucursal (oficina de representación), así como a la división principal para mantener la contabilidad fiscal en su conjunto para la empresa.
Naturalmente, también es necesario establecer las reglas para aprobar la política contable en sí a efectos fiscales (quién aprueba el momento de la adopción de la política contable para el año de informe, cómo se forma este documento: como parte de la política contable general de la empresa o como disposición separada, etc.), el procedimiento para entrar en sus cambios.
Si una organización pertenece a pequeñas empresas o ha cambiado a un sistema impositivo simplificado, este hecho también debe reflejarse en la política contable a efectos fiscales, ya que para tales empresas existen algunas características de la contabilidad y los impuestos fiscales.
Normas y métodos fiscales
Esta sección refleja las reglas y métodos (métodos) de contabilidad fiscal.
Las reglas para mantener la contabilidad fiscal se relacionan con los casos en que los documentos legislativos o reglamentarios no prevén la variación de la contabilidad, pero la propia organización permite detallar y concretar el procedimiento contable. En consecuencia, la política contable refleja solo aquellos momentos (reglas) que tienen algunas características específicas de la contabilidad fiscal (impuestos).
Métodos de mantenimiento de la contabilidad fiscal significa el hecho de que los documentos legislativos o reglamentarios prevén la variabilidad de la aplicación de ciertos principios tributarios. En este caso, la organización elige de forma independiente una de las posibles opciones (métodos, métodos).
A continuación se muestra una lista aproximada de puestos que deben reflejarse en las políticas contables de las organizaciones comerciales y de restauración pública a efectos fiscales en el contexto de los impuestos individuales.
1.1 Datos iniciales
1.1 Extracto de la Carta de la organización
1. ZAO Domino se registró el 20 de abril de 2002. Los fundadores de la organización son OOO Kedr y ZAO Klimat.
2. El monto del capital autorizado es de 10,000 rublos. y se forma mediante la colocación de acciones ordinarias de la Compañía con un valor nominal de 10 rublos.
3. La participación de LLC "Kedr" en el capital autorizado de la Compañía es del 90%, posee 900 acciones con un valor nominal de 10 rublos. El costo total de la acción de LLC "Kedr" es de 900 rublos.
La participación de CJSC "Clima" es del 10%, posee 100 acciones con un valor nominal de 10 rublos. El costo total de la participación de CJSC "Clima" en el capital autorizado de la Compañía es de 1000 rublos.
4. La empresa fue creada con el propósito de obtener ganancias. Las principales actividades de la Compañía son:
- trabajos de construcción y reparación;
- comercio de materiales de construcción;
- prestación de servicios de consultoría en construcción;
- comercialización del mercado inmobiliario;
- actividad no económica, etc.
1.2 Extracto de la política contable de la organización
1. Los objetos con una vida útil de más de un año son activos fijos.
2. La depreciación del inmovilizado se carga trimestralmente con base en las tasas de depreciación establecidas.
3. Objetos con una vida útil de menos de 1 año y un costo de menos de J0,000 rublos. pertenecen a la categoría de implementos y equipos domésticos.
4. El costo del inventario y el equipo del hogar se contabiliza como una suma global cuando se pone en funcionamiento.
5. Los ingresos por transacciones de venta y no venta se determinan en efectivo.
6. Se considera que todos los objetos impositivos existen después de la recepción efectiva de los fondos.
1.3 Diario de transacciones comerciales de la organización durante el primer semestre del año
1. Los costos de los servicios bancarios para todo el período del informe ascendieron a 3000 rublos, incluidos los servicios de liquidación y efectivo, el pago de pagos a larga distancia, los servicios de información del banco. No se aplica el impuesto sobre el valor añadido (en adelante, IVA).
Contabilidad tributaria es un sistema de generalización de información para determinar la base imponible del impuesto en base a los datos de documentos primarios, agrupados de acuerdo con el procedimiento previsto por el código tributario de la Federación de Rusia.
La contabilidad fiscal es responsabilidad de todas las empresas, incluidas las que aplican regímenes fiscales especiales.
Es la contabilidad fiscal la que permite formar información completa y fiable sobre el procedimiento contable a efectos fiscales de las transacciones comerciales.
La contabilidad fiscal se lleva a cabo en formas especiales: registros fiscales.
Organizaciones: los contribuyentes forman de forma independiente su propio sistema de contabilidad fiscal.
El procedimiento para mantener la contabilidad fiscal debe estar detallado en la política contable para fines fiscales, que es aprobada por orden (decreto) del jefe de la empresa y es el documento principal requerido para calcular los impuestos.
Los propósitos de la contabilidad fiscal son:
1) formación de información completa y confiable sobre los montos de ingresos y gastos del contribuyente, que determinan el tamaño de la base imponible del período de declaración (tributario);
2) proporcionar información a los usuarios internos y externos para controlar la veracidad, integridad y puntualidad del cálculo y pago de impuestos al presupuesto;
3) proporcionar a los usuarios internos información que les permita minimizar sus riesgos fiscales y optimizar los impuestos.
En este caso, el usuario interno de la información es la administración de la organización.
Los usuarios externos de la información son las autoridades fiscales que evalúan la exactitud de la formación de la base imponible, los cálculos de impuestos y también ejercen control sobre la recepción de impuestos al presupuesto.
Un medio para lograr el objetivo de la contabilidad fiscal es la agrupación de estos documentos primarios.
La contabilidad fiscal consta únicamente de la etapa de resumen de la información. La recogida y registro de la información documentándola se realiza en el sistema contable.
Los datos de la contabilidad fiscal deben contener la siguiente información:
el procedimiento para la formación del monto de ingresos y gastos;
el procedimiento para determinar la participación de los gastos contabilizados a efectos fiscales en el período fiscal corriente (informe);
el monto del saldo de gastos (pérdidas) que se cargará a gastos en los siguientes períodos impositivos;
el procedimiento para la formación de los montos de las reservas creadas;
la cantidad de impuestos atrasados con el presupuesto.
Los datos de contabilidad fiscal son confirmados por:
documentos contables primarios (incluido un certificado contable);
registros tributarios analíticos;
cálculo de la base imponible.
Una de las principales tareas de la contabilidad fiscal es determinar el monto de los pagos al presupuesto y los atrasos fiscales al presupuesto para una fecha determinada.
El tema de la contabilidad fiscal son las actividades productivas y no productivas de la empresa, como resultado de las cuales el contribuyente tiene la obligación de calcular y pagar impuestos.
El Código Fiscal de la Federación de Rusia define los siguientes principios de contabilidad fiscal:
el principio de medición monetaria. La contabilidad fiscal refleja información sobre ingresos y gastos, presentada principalmente en términos monetarios;
el principio de aislamiento de la propiedad. La propiedad que es propiedad de una organización se contabiliza por separado de la propiedad de otras entidades legales en poder de esta organización.
el principio de empresa en marcha de la organización. Los registros deben mantenerse de manera continua desde el momento de su inscripción como persona jurídica hasta su reorganización o liquidación.
el principio de certeza temporal de los hechos de la actividad económica. Predomina el principio de certeza temporal de los hechos de la actividad económica. Los ingresos se reconocen en el período de declaración (fiscal) en el que se produjeron, independientemente de la recepción real de fondos, otros bienes o derechos de propiedad (principio de devengo). Los gastos aceptados a efectos fiscales se reconocen como tales en el período de declaración (fiscal) al que se refieren, independientemente del momento del pago real de los fondos u otra forma de pago.
el principio de coherencia en la aplicación de las normas y reglamentos de contabilidad fiscal. Las reglas y regulaciones deben aplicarse de manera consistente de un período impositivo al siguiente. Este principio se aplica a todos los objetos de la contabilidad fiscal;
el principio de uniformidad en el reconocimiento de ingresos y gastos. Este principio asume el reflejo a efectos fiscales de los gastos en el mismo período sobre el que se informa que los ingresos por los que fueron generados.
Existen las siguientes opciones para la contabilidad fiscal:
- La contabilidad fiscal se mantiene en un plan de cuentas fiscal especial. Este método implica el desarrollo e introducción de cuentas contables fiscales adicionales al plan de cuentas de trabajo. Este método es el más óptimo y se utiliza con mayor frecuencia en organizaciones pequeñas y medianas.
La contabilidad fiscal se mantiene separada de la contabilidad. Esta opción es más apropiada para su uso en grandes empresas, donde dichos registros se mantienen en un departamento especial de la organización;
la contabilidad fiscal se lleva a cabo sobre la base de la contabilidad, lo que implica la máxima convergencia de impuestos y contabilidad, los registros fiscales especiales se mantienen solo en los casos en que la legislación fiscal prevé diferentes reglas contables;
la contabilidad fiscal se mantiene mediante el ajuste de los datos contables: solo la diferencia entre los datos contables y de contabilidad fiscal se refleja en los registros fiscales en situaciones en las que surgen tales desviaciones;
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La contabilidad fiscal es un sistema para recopilar y generalizar información para determinar la base imponible en base a datos de documentos primarios agrupados de acuerdo con los requisitos del Código Fiscal de la Federación de Rusia (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los contribuyentes desarrollan de forma independiente un sistema de contabilidad fiscal en la política contable a efectos fiscales.
El propósito de la contabilidad fiscal está determinado por los intereses de los usuarios de la información. Los usuarios de la información generada en el sistema de contabilidad fiscal se dividen en dos grupos principales:
1) externo;
2) interno.
El usuario interno de la información es la administración de la organización. De acuerdo con los datos de la contabilidad tributaria, los usuarios internos pueden analizar los gastos no productivos que, de acuerdo con los requisitos de la legislación tributaria, no se contabilizan a efectos tributarios (por ejemplo, gastos por cualquier tipo de beneficios brindados a la gerencia o empleados; además de prestaciones pagadas en base a contratos laborales, gastos en forma de montos asistencia financiera y otros). Al reducir este tipo de gastos, puede optimizar la ganancia fiscal.
Los usuarios externos de la información son principalmente las autoridades fiscales y los asesores fiscales. Las autoridades fiscales deben evaluar la exactitud de la formación de la base imponible, los cálculos de impuestos y controlar la recepción de impuestos al presupuesto. Los asesores fiscales dan recomendaciones sobre cómo minimizar los pagos de impuestos, determinan la dirección de la política fiscal de la organización.
Teniendo en cuenta las necesidades de los usuarios de la información, las finalidades de la contabilidad fiscal son:
1) formación de información completa y confiable sobre los montos de ingresos y gastos del contribuyente, que determinan el tamaño de la base imponible del período de declaración (tributario);
2) proporcionar información a los usuarios internos y externos para controlar la veracidad, integridad y puntualidad del cálculo y pago de impuestos al presupuesto;
3) proporcionar a los usuarios internos información que les permita minimizar sus riesgos fiscales y optimizar los impuestos.
Un medio para lograr el objetivo de la contabilidad fiscal es la agrupación de estos documentos primarios.
La contabilidad fiscal consta únicamente de la etapa de resumen de la información. La recogida y registro de la información documentándola se realiza en el sistema contable.
Los datos de contabilidad fiscal deben reflejar:
1) el procedimiento para la formación de los montos de ingresos y gastos;
2) el procedimiento para determinar la participación de los gastos contabilizados a efectos fiscales en el período de presentación de informes (impuesto) actual;
3) el monto del saldo de gastos que se cargará a gastos en el próximo período de informe (impuesto);
4) el procedimiento para la formación del monto de las reservas creadas;
5) la cantidad de impuestos atrasados con el presupuesto.
Los datos de contabilidad fiscal no se reflejan en las cuentas contables (artículo 314 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Según el art. 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se confirman los datos contables fiscales:
Documentos contables primarios, incluido un certificado contable;
Registros fiscales analíticos;
Cálculo de la base imponible.
Los objetos de la contabilidad fiscal son los ingresos y gastos de la organización registrados a efectos fiscales. La ganancia o pérdida se determina comparando ingresos y gastos. Según el art. 247 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos se reconocen como ganancias, reducidos por el monto de los gastos incurridos. En este caso, los gastos a efectos fiscales se dividen en los gastos registrados en el período de presentación actual y los gastos que se tienen en cuenta en períodos futuros. La tarea de la contabilidad fiscal es determinar la parte de los gastos contabilizados a efectos fiscales en el período actual.
Una de las principales tareas de la contabilidad fiscal es determinar el monto de los pagos al presupuesto y los atrasos en el presupuesto del impuesto sobre la renta en una fecha determinada.
El tema de la contabilidad fiscal son las actividades productivas y no productivas de la empresa, como resultado de las cuales el contribuyente tiene la obligación de calcular y pagar impuestos.
Principios de contabilidad fiscal
En el capítulo. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se reflejan los siguientes principios de contabilidad fiscal:
El principio de medición monetaria;
El principio de aislamiento de la propiedad;
El principio de continuidad comercial de la organización;
El principio de certeza temporal de los hechos de la actividad económica;
El principio de coherencia en la aplicación de las normas y reglamentos de contabilidad fiscal;
El principio de uniformidad en el reconocimiento de ingresos y gastos.
El principio de medición monetaria se forma en el art. 249 y 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según el art. 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos por ventas se determinan en función de todos los recibos asociados con las liquidaciones de bienes vendidos o derechos de propiedad expresados en efectivo y / o en especie. Como se desprende del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los costos justificados son costos económicamente justificados, cuya evaluación se expresa en forma monetaria. Así, la contabilidad fiscal refleja información sobre ingresos y gastos, presentada principalmente en términos monetarios. Los ingresos, cuyo valor se expresa en moneda extranjera, se contabilizan en conjunto con los ingresos, cuyo valor se expresa en rublos. Los ingresos denominados en moneda extranjera se convierten a rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia. De acuerdo con el principio de aislamiento de la propiedad, la propiedad de una organización se contabiliza por separado de la propiedad de otras entidades legales en poder de esta organización. En la legislación tributaria, este principio se declara en relación con la propiedad depreciable.
La propiedad depreciable se reconoce como propiedad, resultado de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente.
De acuerdo con el principio de empresa en funcionamiento de una organización, los registros deben mantenerse continuamente desde el momento de su registro como persona jurídica hasta su reorganización o liquidación. Este principio se utiliza para determinar el procedimiento para calcular la depreciación de la propiedad. La depreciación de la propiedad se carga solo durante el período de operación de la organización y se detiene cuando se liquida o reorganiza.
Predomina el principio de certeza temporal de los hechos de la actividad económica. Según el art. 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos se reconocen en el período de declaración (fiscal) en el que se produjeron, independientemente de la recepción real de fondos, otros bienes o derechos de propiedad (principio de acumulación). De acuerdo con el Art. 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos aceptados a efectos fiscales se reconocen como tales en el período de declaración (fiscal) al que se refieren, independientemente del momento del pago real de los fondos u otra forma de pago.
Arte. 313 del Código Tributario de la Federación de Rusia estableció el principio de coherencia en la aplicación de las reglas y regulaciones de la contabilidad tributaria, según el cual las reglas y regulaciones deben aplicarse de manera consistente de un período impositivo a otro. Este principio se aplica a todos los objetos de la contabilidad fiscal.
El principio de igual reconocimiento de ingresos y gastos se refleja en el art. 271 y 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Este principio asume el reflejo a efectos fiscales de los gastos en el mismo período sobre el que se informa que los ingresos por los que fueron generados.
Organización de la contabilidad fiscal en la empresa.
De acuerdo con el Art. 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente establece el procedimiento para mantener la contabilidad fiscal en la política contable a efectos fiscales.
La contabilidad fiscal debe organizarse de modo que los datos brinden la capacidad de:
- reflexión continua en la secuencia cronológica de los hechos de la actividad económica;
- sistematización de estos hechos (contabilización de ingresos y gastos);
- formación de indicadores de la declaración de impuestos por impuesto a la renta.
A diferencia de la contabilidad, donde las reglas contables están reguladas por la PBU y el Plan de Cuentas, no se han establecido estándares estrictos para la contabilidad fiscal. Por lo tanto, el sistema de contabilidad fiscal está organizado por el contribuyente de forma independiente, y las autoridades fiscales no tienen derecho a establecer formularios obligatorios de documentos contables fiscales.
Hay dos opciones para la contabilidad fiscal:
1. Creación de un sistema autónomo de contabilidad fiscal, no relacionado con la contabilidad. Además, cada transacción comercial se refleja en el registro fiscal.
2. Creación de un sistema de contabilidad fiscal basado en datos contables. Este método de contabilidad es menos laborioso y, por lo tanto, más apropiado para su uso. Es consistente con las disposiciones del art. 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Este artículo establece que el cálculo de la base imponible con base en los resultados de cada período de declaración (tributario) se basa en los datos contables tributarios, si el Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece el procedimiento para agrupar y contabilizar objetos y transacciones comerciales a efectos fiscales, que es diferente del procedimiento establecido por las normas contables. Así, cuando coinciden las reglas de contabilidad y contabilidad fiscal, el cálculo de la base imponible se puede realizar sobre la base de datos contables. Al desarrollar un sistema de contabilidad fiscal basado en datos contables, es necesario:
1. Determinar los objetos contables para los que coinciden las reglas de la contabilidad y la contabilidad fiscal, y los objetos contables para los que las reglas contables son diferentes, destacando los objetos de la contabilidad fiscal.
2. Desarrollar un procedimiento para utilizar datos contables con fines fiscales.
3. Desarrollar formas de registros contables tributarios analíticos para los objetos seleccionados de la contabilidad tributaria.
4) Determinar los objetos de la contabilidad fiscal separada (para contribuyentes que aplican regímenes fiscales especiales).
Fuente - Contabilidad fiscal: libro de texto / M.N. Smagin. - Tambov: Editorial de Tamb. estado tecnología Universidad, 2009. - 80 p.