Requisitos para la organización y mantenimiento de la contabilidad fiscal. Requisitos de contabilidad fiscal, principios y posibles opciones para su organización en la empresa. Aspectos específicos de la generalización de datos

La política contable de Stroy Sfera LLC para propósitos de contabilidad fiscal establece la organización, forma y métodos de contabilidad fiscal con base en los documentos regulatorios vigentes:

• - Código fiscal de la Federación de Rusia (partes uno y dos);
• - Leyes sobre impuestos y tasas de la región de Orenburg, adoptadas de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En LLC Stroy Sfera, la responsabilidad de mantener la contabilidad fiscal se asigna al contador - "Especialista en contabilidad fiscal". De acuerdo con la descripción del trabajo del contador, el contador está obligado a:

• - realizar la contabilidad fiscal de la empresa;
• - formar, de acuerdo con las normas legislativas vigentes, la política contable de la empresa, para fines fiscales, teniendo en cuenta los diversos tipos de actividades de la empresa para garantizar la estabilidad de las actividades financieras y económicas de la empresa;
• - asegurar el cálculo correcto y oportuno y la transferencia de impuestos y tasas a los presupuestos de varios niveles;
• - participar en el desarrollo e implementación de métodos progresivos de contabilidad fiscal en la empresa;
• - Brindar consultoría y asistencia metodológica a los empleados de la empresa sobre cuestiones tributarias relacionadas con actividades comerciales.

Al realizar la contabilidad fiscal, se utiliza tecnología informática para procesar información contable mediante el software 1C: Enterprise 8.2. La contabilidad fiscal se lleva a cabo sobre la base de registros contables con la adición de los detalles requeridos para la contabilidad fiscal de acuerdo con los requisitos del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Las declaraciones de impuestos se envían a la autoridad fiscal en forma electrónica a través de canales de telecomunicaciones dentro de los plazos establecidos por la legislación fiscal de la Federación de Rusia.

La sección 1 de la Política contable para fines de contabilidad fiscal describe el método de contabilización del impuesto al valor agregado:

• - los datos contables se utilizan para la contabilidad fiscal del impuesto sobre el valor añadido;
• - la numeración de las facturas se realiza de acuerdo con las fechas de firma de los actas de terminación (albaranes) y pueden estar fuera de servicio, no se permite que falten números dentro del año;
• - las facturas recibidas de los proveedores de bienes (obras, servicios) se registran en el libro de compras tan pronto como surge el derecho a las deducciones fiscales en la forma prescrita por el artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;
• - el contador es responsable de mantener el libro mayor de ventas, el libro de compras y de la implementación oportuna y correcta de los cálculos de impuestos;
• - el momento de determinar la base imponible del impuesto sobre el valor añadido es el día del envío de las mercancías.

La Sección 2 de la Política contable para fines fiscales describe el método de contabilización del impuesto sobre la renta:

• - a efectos del impuesto sobre la renta, se utiliza el método de devengo;
• - al determinar la cantidad de costos de materiales al cancelar las materias primas y los materiales utilizados en la producción de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios), se utiliza el método de costo promedio;
• - cuando se venden artículos de inventario comprados, el costo de adquisición de estos artículos se cancela como gastos al costo promedio;
• - los activos fijos, cuyo costo no excede los 40,000 rublos, se reflejan en la contabilidad fiscal como parte de los inventarios y se cancelan como gastos a la vez;
• - se reconoce como propiedad depreciable, propiedad con una vida útil de más de 12 meses y un valor inicial de más de 40,000 rublos;
• - la depreciación de los bienes depreciables se devenga linealmente de acuerdo con el procedimiento establecido por el artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;
• - al determinar la tasa de depreciación de los elementos comprados de activos fijos que estaban en uso, se establece la vida útil, tomando en cuenta el número de años (meses) de operación de esta propiedad por parte de los dueños anteriores;
• - la vida útil se determina a partir de la fecha de puesta en servicio de esta propiedad depreciable de acuerdo con el artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y teniendo en cuenta la Clasificación de activos fijos aprobada por el Gobierno de la Federación de Rusia con fecha 1 de enero, 2002. # 1;
• - Se lleva a cabo un aumento de la vida útil de los activos fijos después de la fecha de su puesta en servicio si, después de la reconstrucción, modernización o reequipamiento técnico de dicho objeto, se ha producido un aumento de su vida útil. En este caso, el aumento de la vida útil del inmovilizado se realiza dentro de los plazos establecidos para el grupo de depreciación en el que previamente se incluía dicho inmovilizado;
• - no se aplica la bonificación por depreciación;
• - no se crean reservas para deudas de dudoso cobro, reparaciones y mantenimiento de garantía, gastos venideros para la reparación de activos fijos, gastos venideros para el pago de vacaciones;
• - El pago de anticipos del impuesto sobre la renta se realiza con base en la tasa impositiva y la utilidad efectivamente obtenida, calculada en base al devengo desde el inicio del período impositivo hasta el final del mes correspondiente.

Los costos directos incluyen:

• - costos de materiales, excepto para fines comerciales generales;
• - el costo de remuneración del personal involucrado en la producción y venta de bienes (obras, servicios);
• - cotizaciones al seguro obligatorio calculadas sobre las sumas de costes laborales antes mencionadas;
• - el monto de la depreciación acumulada de los activos fijos utilizados en la producción y venta de bienes (obras, servicios), con excepción de los fines económicos generales;
• - otros gastos (alquiler de activos fijos, costos de transporte, etc.), excepto para fines comerciales generales.

Se ha establecido que los costos estandarizados están incluidos en los costos tomados en cuenta en la tributación de acuerdo con los estándares máximos establecidos por el Código Tributario de la Federación de Rusia. Los gastos de hospitalidad se incluyen en otros gastos en la parte que es hasta el 4%, incluidos los gastos salariales de la organización.

Los costos de publicidad están completamente incluidos en los costos, en términos de cantidades no estandarizadas. Los costos de publicidad regulados se incluyen en los costos en la parte que es hasta el 1%, incluido el producto de las ventas, determinado de acuerdo con el artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El combustible y los lubricantes se amortizan de acuerdo con las normas aprobadas por la organización de acuerdo con la Orden del jefe.

Los intereses de las obligaciones de deuda se reconocen sobre la base de la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación de Rusia de conformidad con el artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Estos gastos se contabilizan como parte de los gastos no operativos en el período impositivo cuando surge la obligación de pagarlos de acuerdo con los términos del contrato.

La contabilidad fiscal es un sistema de resumen de información para determinar la base imponible del impuesto sobre la base de datos de documentos primarios, agrupados de acuerdo con el procedimiento previsto por el Código Tributario.

La contabilidad fiscal es necesaria para generar información completa y confiable sobre la base imponible, para controlar la exactitud, integridad y puntualidad del cálculo de impuestos y el pago al presupuesto. Además, tiene como objetivo brindar información a usuarios internos y externos.

Si los registros contables contienen información insuficiente para determinar la base imponible de acuerdo con los requisitos del Capítulo 25 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el contribuyente tiene derecho a ingresar detalles adicionales. Así, se formarán registros contables fiscales.

El sistema de contabilidad tributaria es organizado por el contribuyente de manera independiente, con base en el principio de consistencia en la aplicación de las normas y reglamentos de la contabilidad tributaria, es decir, se aplica secuencialmente de un período impositivo a otro. El procedimiento para mantener la contabilidad fiscal se establece en la política contable de la organización, aprobada por orden (decreto) del jefe.

Los datos de contabilidad fiscal deben reflejar el procedimiento para formar la cantidad de ingresos y gastos, determinando la parte de los gastos contabilizados para fines fiscales en el período fiscal corriente (informe). Así como el monto del saldo de gastos (pérdidas), que debe imputarse a los gastos en los siguientes períodos impositivos, el procedimiento para la formación de los montos de las reservas creadas y el monto de la deuda con el presupuesto.

La confirmación de los datos contables fiscales son:

1) documentos contables primarios (incluido un certificado contable);

2) registros tributarios analíticos;

3) cálculo de la base imponible.

Los contribuyentes establecen de forma independiente el procedimiento para el flujo de documentos, determinan la secuencia en la que se realizan las operaciones para formar indicadores de contabilidad tributaria. También eligen la forma de presentación de datos en papel (hay que entender, es la forma de presentación externa). Es decir, la tercera de las medidas organizativas señaladas se deja a merced de las empresas.

Los registros fiscales son documentos en los que se ingresa toda la información necesaria para calcular el impuesto sobre la renta (artículo 314 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). A partir de esta información, sistematizada y resumida en los registros, se calcula una base imponible.

No existe una forma unificada de registros, por lo que cada empresa debe desarrollarlos de forma independiente. Luego, estos registros deben ser aprobados y adjuntados a la orden de política contable a efectos fiscales. Cada registro debe contener los detalles requeridos. Aquí están:

Nombre;

período (fecha) de compilación;

contadores de transacciones en especie (si es posible) y términos monetarios;

nombre de las transacciones comerciales;

firma (descifrado de la firma) del responsable de la elaboración del registro.

Puedes usar los ya hechos. Por lo tanto, el Servicio Fiscal Federal ha desarrollado recomendaciones para la compilación de registros contables fiscales "Sistema de contabilidad fiscal recomendado por el Servicio Fiscal Federal de Rusia para calcular las ganancias de acuerdo con las normas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa".

Los registros contables fiscales se llevan en forma de formularios especiales en papel, en formato electrónico y (o) en cualquier soporte mecánico. La exactitud del reflejo de las transacciones comerciales en los registros fiscales es monitoreada por quienes los compilaron y firmaron. Si se encuentra un error en el registro fiscal, solo la persona responsable tiene derecho a corregirlo. Además, la corrección no solo debe estar certificada por la firma de este último (indicando la fecha), sino también justificada por escrito.

La contabilidad analítica de los datos de contabilidad fiscal en su conjunto debe organizarse de tal manera que revele el procedimiento para la formación de la base imponible.

El reglamento sobre contabilidad "Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta" PBU 18/02 fue aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 19 de noviembre de 2002 No.

PBU 18/02 entra en vigor a partir de los estados financieros de 2003, es decir desde el 01.01.2003. Debería ser aplicado por todas las empresas con excepción de los bancos, las organizaciones de seguros y presupuestarias. Las pequeñas empresas no pueden utilizar esta disposición en sus informes. De acuerdo con PBU 18, se introduce la cuenta 09 "Activo por impuestos diferidos", que toma en cuenta las diferencias temporarias deducibles en el período de reporte cuando surgen, siempre que exista una probabilidad de que la ganancia fiscal se reciba en períodos de reporte posteriores, la depreciación contable es mayor que la depreciación fiscal: los activos fijos cuestan más de 10 mil rublos. Una diferencia temporaria deducible ocurre en dos casos:

cuando el monto del gasto, reflejado en la contabilidad en este período sobre el que se informa, excede el monto del gasto que se incluirá en la composición de gastos para propósitos fiscales en el período sobre el que se informa;

cuando el monto de los ingresos reflejados en la contabilidad en este período sobre el que se informa sea menor que el monto que se incluirá en los ingresos para fines fiscales en este período sobre el que se informa.

En la cuenta 77 "Pasivo por impuestos diferidos" se tiene en cuenta la diferencia temporaria imponible, es decir la parte del impuesto sobre la renta diferido que debería dar lugar a un aumento del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en los períodos de presentación de informes posteriores. Una diferencia temporaria imponible surge en los siguientes casos:

cuando el monto del gasto, reflejado en la contabilidad en este período sobre el que se informa, es menor que el monto del gasto a ser incluido en la composición de gastos para propósitos fiscales en el período sobre el que se informa;

cuando el monto de los ingresos reflejados en la contabilidad en este período sobre el que se informa es mayor que el monto que se incluirá en los ingresos para fines fiscales en este período sobre el que se informa.

La ganancia (pérdida) contable que se muestra en el estado de pérdidas y ganancias, por regla general, no coincide con la ganancia (pérdida) imponible que se muestra en la declaración de impuestos para el impuesto sobre la renta de sociedades. El uso de este PBU le permitirá reflejar en la contabilidad y reportar la diferencia entre el impuesto sobre las ganancias contables y el monto del impuesto sobre la renta que realmente tiene que pagar al presupuesto.

Después de todo, la base para la formación de ganancias es la misma: esto es

transacciones comerciales realizadas por la organización en

período impositivo. Por lo tanto, comparando el reflejo de algunos y aquellos

las mismas operaciones en cada uno de los tipos de contabilidad, puede identificar

las razones por las que los datos contables y fiscales

divergencia contable. En realidad, sobre este principio de identificar diferencias y reflejar en la contabilidad el monto del impuesto sobre la renta calculado sobre su base, y el PBU se construye.

Por regla general, en contabilidad, los gastos se reconocen en su totalidad.

Hay una serie de gastos en el Código Fiscal que no están incluidos en los impuestos. Por lo tanto, surge una situación en la que la empresa realmente gastó los fondos y los reconoció como gastos en la contabilidad, pero no puede reducirlos por el monto de la ganancia fiscal.

Puede crear una contabilidad fiscal basada en la contabilidad. Para hacer esto, debe definir claramente dónde son iguales las reglas de impuestos y contabilidad y en qué se diferencian.

Luego, debe acercar las políticas contables y de contabilidad fiscal lo más cerca posible mediante el establecimiento de los mismos métodos:

depreciación de activos fijos e intangibles;

amortización de inventarios en producción;

determinar el costo de producción de los productos, evaluar el trabajo en curso, productos terminados en stock, etc.

Entonces, muchas transacciones reflejadas en la contabilidad, sin cambios, participarán en el cálculo del impuesto sobre la renta.

Puede organizar una contabilidad fiscal separada, es decir, crear un sistema de contabilidad fiscal independiente, que no está conectado con la contabilidad de ninguna manera. En este caso, deberá desarrollar registros contables fiscales para cada transacción comercial. Una misma operación deberá registrarse simultáneamente tanto en los registros contables como en los registros contables fiscales.

Considere la contabilidad fiscal de los ingresos por ventas.

La implementación es la transferencia de la propiedad de los bienes (resultados del trabajo o servicios) del vendedor (ejecutante) al comprador (cliente).

A efectos fiscales, un bien es cualquier propiedad vendida o destinada a la venta por una empresa. Puede ser de cualquier valor: activos fijos, activos intangibles, materiales, valores, productos terminados, productos comprados, etc. El producto de su venta se incluye en el producto de la venta.

En contabilidad, los ingresos por ventas se consideran solo los ingresos por la venta de productos terminados, bienes, resultados del trabajo realizado y servicios prestados. Los ingresos por la venta de otras propiedades (activos fijos, activos intangibles, materiales, etc.) no se incluyen en los ingresos por ventas. Se reflejan en la composición de otros ingresos de la empresa.

¿En qué punto necesita reflejar los ingresos en la contabilidad fiscal? Depende del método de reconocimiento de ingresos (gastos) a efectos del impuesto a las ganancias.

Hay dos de estos métodos:

base devengada

método de efectivo.

LLC "Prestige-Remont" utiliza el método de acumulación.

Sobre una base devengada, los ingresos se reconocen en el momento de la transferencia de propiedad de los bienes (resultado del trabajo o servicios) del vendedor al comprador (cliente).

El impuesto sobre la renta deberá pagarse en función de los resultados del período de declaración (fiscal) en el que se entregó la mercancía al comprador o se realizó el trabajo (servicios prestados) para el cliente.

Cuando LLC "Prestige-Remont" recibe dinero por los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), no importa.

Los períodos de declaración del impuesto sobre la renta son el primer trimestre, seis meses y 9 meses del año calendario (para aquellas empresas que pagan impuestos trimestralmente o realizan pagos anticipados mensuales con base en la ganancia recibida del trimestre anterior). O un mes, dos meses, tres meses, etc. (si la empresa paga impuestos mensualmente, calculándolos a partir de las ganancias efectivamente recibidas durante el último mes).

En algunos casos, en contabilidad y contabilidad fiscal, el producto de la venta de bienes (obras, servicios) se forma de diferentes maneras. Por ejemplo, algunos ingresos de acuerdo con las reglas contables aumentan los ingresos, pero de acuerdo con las reglas de contabilidad fiscal no es así.

Como puede verse en la tabla 2, de acuerdo con las reglas de contabilidad fiscal, los ingresos por ventas no incluyen:

suma de diferencias;

intereses de préstamos comerciales;

interés (descuento) en facturas.

El producto de la venta de propiedad (obra, servicios) se refleja en el registro de registros de transacciones de enajenación de propiedad, obra, servicios, derechos. En algunos casos, el monto de los ingresos también se indica en registros contables fiscales adicionales. La lista de estos registros depende del tipo de propiedad vendida.

Cuadro 2 Contabilidad y contabilidad fiscal del producto de las ventas

Tipo de ingreso	Contabilidad de ingresos
contabilidad	impuesto
El monto de los ingresos recibidos (por cobrar) del comprador de bienes, obras, servicios (neto de IVA)	Incluido en los ingresos por ventas (cláusula 6 de PBU 9/99)	Lo mismo (artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)
Diferencias de tipo de cambio que surgen cuando los ingresos se reciben en moneda extranjera.	Incluido en otros ingresos o gastos (cláusula 8 PBU 9/99, cláusula 12 PBU 10/99
Diferencias de monto que surgen cuando el costo de bienes, obras o servicios se expresa en unidades monetarias convencionales.	Aumentar o disminuir los ingresos por ventas (cláusula 6.6 PBU 9/99, cláusula 6.6 PBU 10/99	Incluido en otros ingresos o gastos (artículos 250, 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)
Intereses recibidos por pago diferido de bienes, obras, servicios (préstamo comercial)
Intereses o descuentos en facturas recibidas en pago de bienes, obras, servicios.	Incrementar los ingresos por ventas (cláusula 6.2 PBU 9/99)	Incluido en otros ingresos o gastos (artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)

Los datos sobre la venta de productos, bienes, obras o servicios se reflejan en el registro de registros de transacciones de enajenación de propiedad, obras, servicios, derechos.

Se llena sobre la base de documentos primarios, que formalizan el envío de bienes o productos, así como la transferencia de los resultados de los trabajos realizados y los servicios prestados. Dichos documentos son certificados de aceptación, facturas, facturas, contratos, etc.

En contabilidad, el producto de la venta de inmovilizado se refleja en otros ingresos de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos". En la contabilidad fiscal, los ingresos por la venta de propiedades, planta y equipo se consideran ingresos por ventas.

Los datos sobre la amortización de un elemento del activo fijo se reflejan en tres registros fiscales:

el registro de contabilidad para transacciones de enajenación de propiedad, trabajo, servicios, derechos;

registro-cálculo "Resultado financiero de la venta de propiedad depreciable";

registro de información sobre el objeto del inmovilizado.

La cantidad de todos los ingresos que Prestige-Remont LLC recibió durante el período de presentación de informes (impuestos) se indica en el registro de ingresos del período actual. Este es un registro consolidado de contabilidad fiscal.

Se completa sobre la base de datos de otros registros fiscales (por ejemplo, el registro para la contabilidad de transacciones de enajenación de propiedad, trabajo, servicios, derechos; cálculo de registro "Resultado financiero de la venta de propiedad depreciable"). Cada tipo de ingreso (producto de la venta de bienes, productos terminados, materiales, activos fijos, etc.) se refleja en el registro por separado.

Los datos de este registro se transfieren a la declaración del impuesto sobre la renta.

Considere la contabilidad fiscal del impuesto sobre la renta de las personas físicas.

El documento principal de contabilidad fiscal es una tarjeta fiscal para contabilizar el impuesto sobre la renta y la renta personal (formulario N 1-NDFL) (tarjeta fiscal). Tarjetas de impuestos de acuerdo con la cláusula 1 del art. 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia están obligados a mantener todas las organizaciones y empresarios individuales que realizan pagos a personas físicas y les retienen el impuesto sobre la renta de las personas físicas (es decir, todos los agentes fiscales). Se realizan personalmente para cada individuo.

Prestige-Remont LLC mantiene la tarjeta de impuestos para cada individuo.

La tarjeta fiscal refleja todos los ingresos recibidos por el contribuyente en el período impositivo, sujeto a contabilidad al determinar la base imponible, incluidos los ingresos para los que se proporcionan deducciones fiscales. Los ingresos no sujetos a impuestos no se reflejan en la tarjeta de impuestos.

El impuesto debe pagarse al presupuesto a más tardar el día en que se recibió el efectivo para pagar los ingresos o el monto de los ingresos se transfirió a la cuenta bancaria del empleado.

Sin embargo, si el empleado recibió ingresos en forma de beneficios materiales o en especie, entonces el impuesto debe transferirse al presupuesto a más tardar el día siguiente al día en que se retuvo realmente el impuesto.

El impuesto se transfiere en el lugar de registro fiscal de la organización.

Si la empresa tiene divisiones separadas (sucursales u oficinas de representación), el impuesto se paga tanto en la ubicación de la oficina central como en la ubicación de sus divisiones.

El monto del impuesto a pagar en la ubicación de las divisiones separadas se determina con base en el monto de los ingresos pagados a los empleados de estas divisiones.

Si el monto total de impuestos retenidos a pagar

al presupuesto es menos de 100 rublos, se agrega a la cantidad de impuestos que se transferirán en el próximo mes. En cualquier caso, esta cantidad debe ser transferida a más tardar en diciembre del año en curso. Al final del año, para cada persona que recibió ingresos en la organización, se redacta un certificado de ingresos en forma de N 2-NDFL. Los certificados de ingresos se envían a la oficina de impuestos en el lugar de registro de la organización anualmente a más tardar el 1 de abril.

El capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé el mantenimiento de la contabilidad fiscal para determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.

La contabilidad fiscal es un sistema para generalizar información para determinar la base imponible del impuesto sobre la base de datos de documentos primarios agrupados de acuerdo con las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Finalidades de la contabilidad fiscal:

• - formación de información completa y confiable sobre el procedimiento contable a efectos fiscales de las transacciones comerciales realizadas por el contribuyente durante el período de declaración (tributario);
• - proporcionar información a los usuarios internos y externos para controlar la exactitud del cálculo, la integridad y puntualidad del cálculo y el pago de impuestos al presupuesto.

De esto se desprende que la contabilidad fiscal sirve como una herramienta para reflejar las relaciones financieras entre la organización y el estado. La diferencia entre la contabilidad fiscal y la contabilidad es que la contabilidad fiscal se lleva a cabo exclusivamente a efectos fiscales (Cuadro 1). Debe asegurar la transparencia de todas las transacciones relacionadas con las actividades del contribuyente y su posición financiera. La necesidad de contabilidad fiscal viene determinada por el hecho de que el sistema contable es insuficiente para determinar la base imponible.

La organización del sistema de contabilidad tributaria implica la determinación de un conjunto de indicadores que inciden directa o indirectamente en el tamaño de la base imponible, los criterios para su sistematización en los registros contables tributarios, así como el procedimiento de contabilización, formación y reflexión en la registros de información sobre objetos contables.

Registros tributarios analíticos: un conjunto de indicadores (formularios resumidos) que se utilizan para sistematizar los datos contables tributarios para el período de declaración (tributario), agrupados de acuerdo con los requisitos del Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sin distribución (reflexión) sobre cuentas contables.

La legislación no prevé la creación de un sistema de contabilidad fiscal unificado como un procedimiento obligatorio separado para recopilar y sistematizar datos sobre operaciones realizadas por una organización que conllevan consecuencias fiscales, similares a la contabilidad.

Cada organización, en función del conjunto y especificidad de las operaciones que se llevan a cabo, tiene derecho a elegir de forma independiente el método de registro de los datos sobre las operaciones realizadas, que determina el procedimiento para registrarlos en la formación de la base imponible, con base en el principio legalmente establecido: la secuencia de aplicación de las reglas y regulaciones de la contabilidad fiscal de un período impositivo a otro. ...

En el art. Arte. 313, 314 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El procedimiento para llevar la contabilidad fiscal está establecido en la política contable a efectos fiscales. Está aprobado por la orden correspondiente del jefe (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Se permiten cambios en las políticas contables en caso de: cambios en la legislación; cambios en los métodos contables utilizados; si el contribuyente comenzó a realizar nuevos tipos de actividades (en la política contable, reflejar el procedimiento para su contabilidad). Los cambios realizados en la política contable se aplican desde el inicio del nuevo período impositivo.

La organización de la contabilidad fiscal en una empresa se puede llevar a cabo de tres formas:

• 1) contabilidad separada: con este método de organización, la contabilidad fiscal se lleva a cabo de manera completamente independiente de la contabilidad. Tal situación es posible en el caso de que la organización tenga la oportunidad de crear un departamento de contabilidad fiscal dentro del marco del departamento de contabilidad existente;
• 2) contabilidad combinada: este método implica el mantenimiento de la contabilidad de los requisitos fiscales. Al mismo tiempo, la metodología de contabilidad fiscal requerirá el reflejo obligatorio de los gastos en las cuentas del plan de cuentas de trabajo. Esta opción está económicamente justificada en las pequeñas empresas, donde la determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto sobre la renta no es particularmente difícil;
• 3) la contabilidad mixta es una opción intermedia, en la que parte del trabajo contable se realiza en los registros contables tradicionales y se refleja en las cuentas del plan de cuentas de trabajo, y los libros de contabilidad se utilizan para reagrupar los datos contables de acuerdo con los requisitos del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Impuesto sobre las ganancias".

Así, la contabilidad fiscal en este caso complementa la contabilidad, formando un solo conjunto con ella. Una desventaja significativa de esta opción es su gran complejidad y una probabilidad bastante alta de errores.

Los datos de contabilidad fiscal deben reflejar:

• - el procedimiento para la formación del monto de ingresos y gastos;
• - el procedimiento para determinar la parte de los gastos contabilizados a efectos fiscales en el período fiscal corriente (informe);
• - el monto del saldo de gastos (pérdidas) que se cargará a gastos en los siguientes períodos impositivos;
• - el procedimiento para la formación de los importes de las reservas creadas;
• - la cantidad de impuestos atrasados ​​con el presupuesto.

El contribuyente analiza las transacciones comerciales y determina de forma independiente para qué objetos contables debe desarrollar y aprobar los formularios de registros contables fiscales, en los que se debe proporcionar un conjunto de todos los datos necesarios para la correcta determinación de los indicadores de la declaración de impuestos.

La confirmación de los datos contables fiscales son:

• 1. Documentos contables primarios (incluido un certificado contable). El documento contable principal de la contabilidad es una base de información general para la elaboración de registros tanto para la contabilidad como para la fiscal. En varios tipos de registros contables y fiscales, la información solo se agrupa por diversos motivos de acuerdo con los objetivos de cada tipo de contabilidad. El área de intersección es la definición y distribución de costos, el cálculo del costo de los productos terminados, el valor del saldo del trabajo en curso, etc.
• 2. Registros analíticos de contabilidad fiscal. Los registros tributarios analíticos son formas consolidadas de sistematización de los datos contables tributarios para el período de declaración (tributario), agrupados de acuerdo con los requisitos del Código Tributario de la Federación de Rusia, sin distribución (reflexión) en las cuentas contables tributarias.
• 3. Cálculo de la base imponible. El cálculo de la base imponible para el período de declaración (impositivo) es compilado por el contribuyente de forma independiente de conformidad con las disposiciones de los artículos pertinentes del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por ejemplo, el procedimiento para compilar el cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades se establece en el art. 315. Los artículos 316-333 especifican las reglas para el mantenimiento de la contabilidad fiscal en relación con ciertos tipos de ingresos y gastos (por ejemplo, el procedimiento para la contabilidad fiscal de ingresos por ventas, gastos en operaciones comerciales), ciertos tipos de organizaciones (organizaciones de seguros, bancos), varios tipos de contratos (gestión de propiedades fiduciarias).

El esquema general para establecer la contabilidad fiscal en una empresa se presenta en el Apéndice 1. Con base en los datos del esquema, se puede concluir que los documentos primarios sirven como base tanto para la contabilidad como para la contabilidad fiscal.

Debido a que no existen formas homologadas de registros contables fiscales, la institución debe desarrollarlos de manera independiente o ingresar detalles adicionales en los registros contables utilizados, formando así registros contables fiscales. En cualquier caso, los registros deben estar indicados en la política contable a efectos fiscales.

La organización tiene derecho a utilizar datos contables analíticos desarrollados de acuerdo con las normas contables, siempre que la información contenga toda la información necesaria para calcular el impuesto sobre la renta (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 01.08.2007 No. 03-03- 06 / 1/531).

De acuerdo con el Art. 9 ФЗ № 129_ФЗ "Sobre la contabilidad" todas las transacciones comerciales realizadas por la organización deben formalizarse con documentos de respaldo. Estos documentos sirven como documentos contables primarios sobre cuya base se lleva la contabilidad.

Por lo tanto, los documentos primarios sirven como base para organizar tanto la contabilidad como la fiscal.

Los registros contables fiscales se llevan en forma de formularios especiales en papel, en formato electrónico y (o) en cualquier soporte mecánico. Al mismo tiempo, la contabilidad analítica de los datos debe ser organizada por el contribuyente de manera que se asegure la reflexión continua en orden cronológico de los hechos de la actividad económica y divulgue el procedimiento para la formación de la base imponible.

Los formularios de registros contables fiscales analíticos para la determinación de la base imponible deben contener los siguientes detalles:

• - el nombre del registro;
• - período (fecha) de compilación;
• - instrumentos de medición de transacciones en especie y en términos monetarios;
• - el nombre de las transacciones comerciales;
• - firma (descifrado de la firma) del responsable de la elaboración de estos registros.

Otro comentario importante se refiere al formato de la reflexión de datos en los registros fiscales. De acuerdo con el Art. 314 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la correspondencia de las cuentas contables no se indica en la contabilidad fiscal; solo se refleja el nombre de la transacción comercial (o un grupo de transacciones del mismo nombre) y su monto. Sin embargo, para facilitar la conciliación cruzada de los datos contables y de contabilidad fiscal, puede resultar muy útil incluir la correspondencia de cuentas en el formulario de registro contable fiscal (pero como información de referencia, no como información básica).

Según el art. 314 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la exactitud del reflejo de las transacciones comerciales en los registros fiscales está garantizada por las personas que los redactaron y firmaron.

La corrección de un error en el registro fiscal debe ser confirmada por la firma de la persona que realizó la corrección, indicando la fecha y justificación de la corrección realizada. Al almacenar libros de contabilidad de impuestos, deben protegerse de correcciones no autorizadas.

En la elaboración de los registros se debe asegurar que se alcancen los siguientes objetivos:

• - minimización de los costes laborales para el procesamiento posterior de la información;
• - la capacidad de transferir datos de los registros fiscales a una declaración de impuestos directamente o después de un procesamiento menor;
• - la capacidad de realizar verificaciones posteriores de la exactitud de la transferencia de datos de los registros contables.

El cálculo de la base imponible es elaborado por el contribuyente de forma independiente de acuerdo con las normas establecidas por el Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El cálculo de la base imponible debe contener los siguientes datos:

• 1. El período para el que se determina la base imponible.
• 2. La cantidad de ingresos por ventas recibidos en el período de declaración (impuesto).
• 3. El monto de los gastos incurridos en el período sobre el que se informa (impuestos), reduciendo el monto de los ingresos por ventas.
• 4. Beneficio (pérdida) de ventas.
• 5. El monto de los ingresos no operativos.
• 6. El monto de los gastos no operativos

50. Documentación fiscal, su composición. Periodos de conservación de los documentos fiscales. Secreto fiscal.

DOCUMENTACIÓN DE IMPUESTOS: un conjunto de documentos de la forma establecida que se utiliza en el proceso de tributación, donde se registra la secuencia de devengo de impuestos, el monto del impuesto y el monto de la obligación tributaria. Para N. d. hay cuatro tipos de documentos: informes y liquidación N.d.; acompañando a N.d.; registros contables y fiscales; notificaciones. Característica de N. d. en ausencia de documentos fiscales primarios especiales: la base para mantener N. d. son, por regla general, documentos contables primarios que registran el hecho de una transacción comercial. Documentación contable (cálculos y declaraciones de impuestos): documentación en la que el monto del impuesto

obligaciones. La documentación es firmada por el jefe y el jefe de contabilidad (declaración de ingresos anuales totales - por un individuo) y presentada a la oficina de impuestos en la ubicación (o residencia) del contribuyente. La falta de presentación o la presentación fuera de plazo de los documentos de liquidación a la autoridad fiscal prevé una multa. Documentación adjunta: documentos que contienen datos no básicos necesarios para el cálculo de impuestos, que corroboran y descifran los datos de los cálculos fiscales. Con algunas excepciones, la responsabilidad por no presentar los documentos adjuntos no está prevista por la legislación fiscal. Los registros contables y fiscales son formas consolidadas de n.d. en la empresa. La información contenida en los documentos contables primarios y requerida para ser reflejada en el impuesto debe ser acumulada y sistematizada en los registros tributarios desarrollados y aprobados por el Ministerio de Hacienda de RF, luego se resume para un determinado período impositivo y se traslada a cálculos tributarios. Un ejemplo de un registro de impuestos es una tarjeta de impuestos de un individuo, que se mantiene en organizaciones de acuerdo con el Apéndice No. 7 de la Instrucción del Ministerio de Impuestos y Deberes de la Federación de Rusia No. 35 del 29 de junio de 1995 sobre el aplicación de la ley del impuesto sobre la renta de las personas físicas; el libro de ingresos y gastos, que llevan las pequeñas empresas que aplican un sistema simplificado de impuestos, contabilidad y presentación de informes. Avisos de las autoridades fiscales (reclamos de pago de impuestos, notificación): documentos entregados (enviados) por las autoridades fiscales a los contribuyentes y que contienen información sobre el período y el monto del impuesto que debe pagarse. Como regla general, estas notificaciones se envían a personas. De acuerdo con el subpárrafo 8 del párrafo 1 del artículo 23 del Código Tributario de la Federación de Rusia, los contribuyentes están obligados a garantizar la seguridad de los documentos necesarios para calcular y pagar impuestos durante cuatro años. Estos incluyen datos contables y contables fiscales, así como documentos que confirmen el recibo de ingresos, la ejecución de gastos y el pago (retención) de impuestos. Se establece un requisito similar para los agentes fiscales (subcláusula 5, cláusula 3, artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Secreto fiscal: el derecho de un contribuyente a no revelar la información proporcionada a las autoridades fiscales, garantizado por el art. 102 NC. Los secretos fiscales son cualquier información sobre el contribuyente recibida por la autoridad tributaria, la autoridad del fondo no presupuestario estatal y la autoridad aduanera, con excepción de la información: divulgada por el contribuyente de forma independiente o con su consentimiento; Número de Identificación del Contribuyente; sobre violaciones a la legislación sobre impuestos y tasas y medidas de responsabilidad por estas violaciones; proporcionado a las agencias tributarias (aduanas) o policiales de otros estados de conformidad con los tratados internacionales (acuerdos), una de las partes en la que es la Federación de Rusia, sobre la cooperación mutua entre las agencias tributarias (aduanas) o las fuerzas del orden (en términos de información proporcionado a estas autoridades). Los secretos fiscales no están sujetos a divulgación por parte de las autoridades fiscales, órganos de fondos extrapresupuestarios estatales y autoridades aduaneras, sus funcionarios y especialistas contratados, peritos, salvo los casos previstos por la ley federal. La divulgación de secretos fiscales incluye, en particular, el uso o transferencia a otra persona de los secretos industriales o comerciales de un contribuyente, que hayan sido conocidos por un funcionario de una autoridad tributaria, un organismo estatal de fondos no presupuestarios o una autoridad aduanera. especialista o perito que intervenga en el desempeño de sus funciones. La información recibida por las autoridades tributarias, órganos de fondos extrapresupuestarios estatales o autoridades aduaneras, que constituya un secreto fiscal, tiene un régimen especial de almacenamiento y acceso. El acceso a la información que constituye un secreto fiscal está a disposición de los funcionarios de acuerdo con las listas determinadas, respectivamente, por el Ministerio de Impuestos y Derechos, los órganos de fondos extrapresupuestarios del Estado y el Comité Estatal de Aduanas. La pérdida de documentos que contengan información que constituya un secreto fiscal o la divulgación de dicha información conlleva la responsabilidad prevista por las leyes federales.

Cómo combinar contabilidad y contabilidad fiscal

I. V. Pedchenko
experto de la revista Russian Tax Courier
Publicado por: Mensajería fiscal rusa. - 2002 N 8
www.rnk.ru

La contabilidad fiscal introducida por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia plantea muchas preguntas a los contables: cómo llevarla, ¿se puede combinar con la contabilidad? ¿Se puede llevar la contabilidad fiscal en lugar de la contabilidad? ¿Es posible ajustar el beneficio contable por impuestos? propósitos, como el año pasado? En el artículo propuesto, el autor trató de responder a estas preguntas.

Organización del sistema de contabilidad fiscal

Según el art. 313 del Código Tributario de la Federación de Rusia, la contabilidad fiscal es un sistema de generalización de información para determinar la base imponible del impuesto sobre la renta con base en datos de documentos primarios agrupados de acuerdo con el procedimiento establecido por el Código Tributario de la Federación de Rusia.

El principio principal de la contabilidad fiscal es agrupar los datos de los documentos primarios en registros analíticos de acuerdo con los requisitos de impuestos, y no la legislación contable para formar una base imponible para el impuesto sobre la renta y completar una declaración de impuestos. Al mismo tiempo, en las Recomendaciones metodológicas sobre la aplicación del capítulo 25 "Impuesto sobre las ganancias de las organizaciones" de la Parte Dos del Código Tributario de la Federación de Rusia, aprobado por orden del Ministerio de Impuestos y Gravámenes de Rusia con fecha del 26/02/2002 N BG-3-02 / 98 (en adelante, las Recomendaciones Metodológicas), se explica que en algunos casos, los datos de la contabilidad tributaria pueden obtenerse de los registros contables. Esto es posible si el procedimiento de agrupación y contabilización de objetos y transacciones comerciales a efectos fiscales, previsto en los artículos del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, corresponde al procedimiento de agrupación y reflejo en la contabilidad establecido por las normas contables. . En este caso, la organización debe declarar cuál de los registros contables es la fuente de los datos contables fiscales.

Cada empresa debe organizar de forma independiente un sistema de contabilidad fiscal, asegurando sus disposiciones en políticas contables para fines fiscales. El sistema de contabilidad fiscal debe asegurar el procedimiento para el registro inicial de los hechos de la actividad económica, la atribución de estos hechos a los ingresos o gastos correspondientes y la formación de indicadores de la declaración de impuestos. De acuerdo con las Recomendaciones Metodológicas, al organizar el sistema de contabilidad tributaria, debe ser posible controlar la corrección de la formación de indicadores tomados en cuenta al calcular la base imponible, es decir, la "transparencia" de la formación de indicadores desde el primario. documento a la declaración de impuestos.

Los datos de contabilidad fiscal se basan en documentos contables primarios (incluido un certificado contable), registros contables fiscales analíticos y el cálculo de la base imponible (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los registros fiscales analíticos son tablas de desarrollo, declaraciones, diarios en los que los datos de los documentos contables primarios se agrupan para formar una base imponible para el impuesto sobre la renta sin reflejarse en las cuentas contables. Pueden realizarse tanto en papel como en formato electrónico. Según el art. 314 del Código Tributario de la Federación de Rusia, los formularios de los registros contables fiscales y el procedimiento para reflejar los datos analíticos de la contabilidad fiscal, los datos de los documentos contables primarios en ellos son desarrollados por el contribuyente de forma independiente y se establecen mediante anexos a la política contable de la organización a efectos fiscales. Al mismo tiempo, los formularios de los registros contables analíticos tributarios deben contener necesariamente los siguientes detalles establecidos por el art. 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia:

Nombre de registro;

Período (fecha) de compilación;

Medidas de la transacción en especie (si es posible) y en términos monetarios;

Nombre de las transacciones comerciales;

Firma (descifrado de firma) del responsable de la confección de estos registros.

El Ministerio de Impuestos y Deberes de Rusia facilitó a los contables la creación de sus propios registros fiscales mediante el desarrollo de un sistema de contabilidad fiscal љ recomendado para calcular las ganancias.

Cabe señalar queљ los registros de contabilidad fiscal desarrollados por el Ministerio de Impuestos y Gravámenes de Rusia establecen principios metodológicos para la contabilidad fiscal y la formación de indicadores de registro fiscal. Los registros desarrollados se pueden ampliar, complementar, dividir o transformar de otra manera, teniendo en cuenta las especificidades de las actividades de una organización en particular. Además, las organizaciones tienen derecho a desarrollar sus propios registros fiscales sin utilizar los registros recomendados por el Ministerio de Impuestos y Deberes de Rusia.

Diferentes enfoques de la contabilidad fiscal

Se sabe que la inmensa mayoría de contadores y líderes empresariales son muy negativos sobre la introducción de la contabilidad fiscal. Sin embargo, desde que entró en vigor el Capítulo 25 del Código Tributario de la Federación de Rusia, es decir, adquirió fuerza de ley, se deben cumplir sus disposiciones, incluidas las relativas a la contabilidad fiscal. Debate desde el avión "¿por qué es necesario?" debe traducirse en el plano "¿cómo hacerlo con el mínimo esfuerzo?"

En la práctica, los contables intentan utilizar diferentes enfoques para la contabilidad fiscal.

1. La contabilidad fiscal se mantiene completamente separada de la contabilidad..

Este enfoque lo utilizan principalmente grandes organizaciones para las que el cálculo de la ganancia fiscal es una tarea difícil. Como regla general, estas organizaciones tienen divisiones especializadas que mantienen registros fiscales.

Cuando se utiliza este método, sobre la base de los mismos documentos primarios, los registros contables y los registros contables fiscales absolutamente no relacionados se forman por separado entre sí.

2. La contabilidad fiscal se lleva a cabo en lugar de la contabilidad.

La esencia de este enfoque es que la contabilidad se lleva a cabo utilizando el Plan de cuentas actual, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 31 de octubre de 2000 N 94n (en adelante, el Plan de cuentas contable), pero Los ingresos y gastos se agrupan en cuentas contables de acuerdo con los requisitos del capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esta posición a menudo la toman los contadores de organizaciones (generalmente pequeñas) que mantienen registros contables solo para calcular los impuestos. No toman préstamos de los bancos, no tienen inversores, por lo tanto, los estados financieros se envían solo a las autoridades fiscales y los organismos estatales de estadísticas. Motivan su posición por el hecho de que las autoridades tributarias solo están interesadas en la exactitud del cálculo de los impuestos, por lo que no hay necesidad de sobrecargar al personal contable con el mantenimiento también de la contabilidad clásica, que, por así decirlo, se vuelve innecesaria.

Sin embargo, según el art. 13 de la Ley Federal de 21.11.96 N 129-FZ "Sobre contabilidad", todas las organizaciones deben elaborar estados financieros basados ​​en datos contables sintéticos y analíticos y presentarlos a los fundadores, miembros de la organización o propietarios de su propiedad. , así como a los órganos territoriales de estadísticas estatales en su lugar de registro. Además, la contabilidad debe reflejar la situación financiera real de la organización, que es de interés no solo para los gerentes, sino también para los accionistas y otros usuarios interesados ​​de los estados financieros.

3. La contabilidad fiscal se lleva a cabo en el marco de la contabilidad..

Una característica de este enfoque es la adaptación del Plan contable contable para la contabilidad fiscal, es decir, una revisión del procedimiento para la contabilidad analítica de ingresos y gastos, que se mantiene en subcuentas a cuentas contables, y mantiene tanto la contabilidad contable como la fiscal. en el mismo plan de cuentas. Pero debido a la frecuente discrepancia entre los montos de los mismos ingresos y gastos y las fechas de su aceptación para la contabilidad en contabilidad y contabilidad fiscal, el autor cree que no es posible combinar las dos cuentas en una.

4.љ Las utilidades derivadas de los registros contables se ajustan a efectos fiscales.

Los defensores de este enfoque sugieren calcular las ganancias a efectos fiscales de la misma forma que el año pasado. Motivan su posición de la siguiente manera.

El sistema de contabilidad fiscal está organizado por el contribuyente de forma independiente (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), los formularios de los registros contables fiscales y el procedimiento para reflejar los datos analíticos de la contabilidad fiscal y los datos de los documentos primarios en ellos también son desarrollados por el contribuyente de forma independiente (artículo 314 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, los libros de contabilidad de impuestos pueden consistir en libros de contabilidad y un solo libro de contabilidad adicional: un libro de contabilidad para ajustar las ganancias contables a efectos fiscales.

Este procedimiento no viola los requisitos del Código Tributario. El registro de ajuste no es más que el Certificado del año pasado sobre el procedimiento para determinar los datos reflejados en la línea 1 del Cálculo del impuesto sobre la renta (por supuesto, revisado teniendo en cuenta los requisitos del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En otras palabras, el registro de ajuste debe reflejar la diferencia entre los datos contables y de contabilidad fiscal en los casos en que surja tal diferencia.

La aplicación de este método por organizaciones más grandes es muy problemática. El hecho es que en el primer trimestre, tales organizaciones pueden aplicar con éxito este método, pero en el segundo, tercer y cuarto trimestres será cada vez más difícil. Será necesario tener en cuenta los ajustes de todo tipo de indicadores no solo durante el trimestre, sino también en los saldos de apertura, es decir, para corregir los ajustes realizados anteriormente. Con tal volumen de trabajo correctivo, uno puede confundirse fácilmente y cometer errores, que serán muy difíciles de identificar, ya que este no es un balance, en el que un activo debe ser igual a un pasivo.

5. La contabilidad fiscal se mantiene en un plan contable fiscal separado.

Este enfoque es un compromiso entre el primer y el tercer método. Consiste en la adición de cuentas "fiscales" al plan contable contable, en el que se contabilizan los ingresos y gastos en el contexto de los requisitos del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Las entradas en las cuentas fiscales se realizan de acuerdo con las reglas previstas para las cuentas fuera de balance del plan de cuentas contable.

Los volúmenes de negocios y los saldos de estas cuentas no se reflejan en los registros contables ni en los estados financieros. En este caso, el contador puede, al realizar cualquier operación en contabilidad, realizar simultáneamente un asiento en la subcuenta correspondiente de la cuenta tributaria.

Los registros analíticos de contabilidad fiscal en este caso serán tarjetas o pedidos de revistas para las cuentas fiscales del período de declaración (impositivo), si contienen los detalles enumerados en el art. 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Esto es conveniente para los contables que mantienen registros en una computadora utilizando software de contabilidad. Deben agregar asientos de cuentas fiscales adicionales a los diagramas de asientos contables para transacciones comerciales y elaborar nuevos algoritmos para transacciones comerciales en los casos en que la contabilidad y la contabilidad fiscal de las mismas transacciones se llevan a cabo de diferentes maneras.

Cabe señalar que los desarrolladores de la mayoría de los programas informáticos de contabilidad siguieron el mismo camino. Es cierto que ahora los programas informáticos para la contabilidad fiscal están lejos de ser perfectos, pero esto no es culpa de los desarrolladores. El hecho es que hasta que las ambigüedades y contradicciones contenidas en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se eliminen a nivel legislativo, los desarrolladores de programas informáticos no podrán poner en práctica sus disposiciones individuales.

Según el autor, este método es óptimo para las pequeñas y medianas empresas, donde tanto la contabilidad como la fiscalidad son realizadas por el departamento de contabilidad sin la participación de especialistas adicionales. Se discute con más detalle a continuación.

Cuentas de contabilidad fiscal

Se propone realizar entradas en las cuentas de contabilidad fiscal por analogía con las cuentas fuera de balance del Plan contable contable, es decir, en el débito de las cuentas, reflejan el aumento de los indicadores y en el crédito, su disminución . Los números de cuenta de impuestos son básicamente los mismos que los números de cuenta de contabilidad correspondientes, pero comienzan con la letra "H". El principio de doble entrada no se aplica en las cuentas fiscales, así como en las cuentas fuera de balance en la contabilidad. Al abrir subcuentas para cuentas de impuestos, se toma como base el principio por el cual se completa la declaración de impuestos. Se mantiene un registro analítico para cada cuenta tributaria (subcuenta) de conformidad con los requisitos del Art. 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si es necesario, es posible y necesario mantener registros analíticos adicionales.

Ejemplo 3

LLC "Alitar" vendido el 1 de marzo de 2002 (un mes después de la fecha de vencimiento del pago por parte del comprador) љ sus cuentas por cobrar por los productos enviados por la cantidad de 10,000 rublos. por 8000 rublos.

Se realizarán las siguientes entradas para las cuentas de impuestos.

Débito N90.1.8 "Ingresos por la venta del derecho de reclamo después de la fecha de vencimiento" - 8000 rublos. - débito de facturación en la cuenta H90.1.8 para el período de declaración (tributario) se refleja en la línea 090 del Apéndice No. 1 a la hoja 02 de la declaración de impuestos;

Débito H90.2.30 "El valor del derecho de reclamo realizado después de la fecha de vencimiento" - 10.000 rublos. - débito de facturación en la cuenta H90.2.30 para el período de declaración (tributario) se refleja en la línea 220 del Apéndice No. 2 a la hoja 02 de la declaración de impuestos;

Débito Н97.2.5 "Pérdida en transacciones de cesión del derecho de reclamo después de la fecha de vencimiento del pago sobre la base de la cláusula 2 del artículo 279 del Código Fiscal de la Federación de Rusia" - 2000 rublos. - se determina como la diferencia entre los importes reflejados en las cuentas H90.1.8 y H90.2.30 para una transacción específica La diferencia entre el volumen de negocios de débito en las cuentas N90.1.8љ y N90.2.30 para el período de declaración (impuesto) se refleja en la línea 270 del Apéndice No. 2 a la hoja 02 de la declaración de impuestos;

- 1000 rublos. - la mitad de la pérdida resultante se da de baja de los gastos diferidos;

Débito Н91.2.2 "Pérdida en transacciones de cesión del derecho de reclamo después del vencimiento sobre la base de la cláusula 2 del artículo 279 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, relativo al período actual" - 1000 rublos. - 50% del monto de la pérdida relacionada con el 1er trimestre de 2002. Débito en la cuenta H91.2.2

Crédito N97.2.5 "Pérdida en transacciones de cesión del derecho de reclamo después del vencimiento sobre la base de la cláusula 2 del artículo 279 del Código Fiscal de la Federación de Rusia" - 1000 rublos. - El 50% del monto de la pérdida resultante se deduce de los gastos pagados por adelantado después de 45 días;

Débito Н91.2.2 "Pérdida en transacciones de cesión del derecho de reclamo después del vencimiento sobre la base de la cláusula 2 del artículo 279 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, relativo al período actual" - 1000 rublos. - 50% del monto de la pérdida relacionada con el II trimestre de 2002. Débito en la cuenta H91.2.2 para el período de declaración (tributario) se refleja en la línea 041 de la hoja 02.

De manera similar, los asientos en las cuentas fiscales se realizan cuando se realizan otras transacciones comerciales.

Las pérdidas de determinadas transacciones no deducen la base imponible del año en curso, sino que se transfieren a períodos impositivos futuros. Estos incluyen, por ejemplo: pérdidas por la venta de valores, tanto negociados como no negociados en el mercado organizado (artículo 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia); pérdidas por la venta de instrumentos financieros de transacciones a plazo que no se negocian en el mercado organizado (artículo 304 del Código Fiscal de la Federación de Rusia); pérdidas de industrias de servicios y granjas por la venta de bienes (obras, servicios) (subpárrafo 32 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además, el monto total de la pérdida transferida en cualquier período de declaración (tributario) no puede exceder el 30% de la base imponible (cláusula 2 del artículo 283 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

En particular, las pérdidas de operaciones con instrumentos financieros de transacciones de futuros que no se negocian en un mercado organizado y con valores (tanto negociados como no negociados en un mercado organizado) no reducen la base imponible del período sobre el que se informa. Los beneficios de las operaciones con las mismas categorías de valores obtenidos durante los próximos diez años pueden destinarse a cubrirlos.

Las pérdidas en objetos de industrias de servicios y granjas en las cuentas tributarias se reflejan de la siguiente manera:

Débito Н90.1.9 "Ingresos por la venta de bienes (obras, servicios) para objetos de industrias de servicios y granjas, incluidos objetos de vivienda y servicios comunales y esfera sociocultural" - volumen de negocios a cargo de la cuenta H90.1.9 para el período de declaración (tributario) se refleja en la línea 100 del Apéndice No. 1 a la hoja 02 de la declaración de impuestos;

Débito N90.2.31 "Gastos del período actual incurridos por industrias de servicios y granjas cuando venden bienes (obras, servicios)" - volumen de negocios a cargo de la cuenta H90.2.31 para el período de declaración (tributario) se refleja en la línea 230 del Apéndice No. 2 a la hoja 02 de la declaración de impuestos;

Débito 99.1.3љ "Pérdida del período actual para objetos de industrias de servicios y granjas" --determinado como la diferencia entre el volumen de negocios del débito de las cuentasљ H90.2.31 y H90.1.9 en el contexto de transacciones específicas, si los costos de una transacción específica son mayores que los ingresos de la misma. De lo contrario, la entrada en el débito de la cuenta H99.1.3 no hecho. Rotación de débito de la cuenta H99.1.3 para el período de declaración (tributario) se refleja en las líneas 280 y 290 del Apéndice No. 2 a la hoja 02 de la declaración de impuestos.

Al final del año en curso, se realiza una entrada final en la cuentaљ H99.1.3 y el monto de la pérdida se transfiere a la cuenta H99.2.1:

Crédito N99.1.3 "Pérdida del período actual por objetos de industrias de servicios y granjas" - por la cantidad de facturación del año en curso en el débito de esta cuenta (cerrar una cuenta H99.1.3)

y al mismo tiempo por la misma cantidad

Débito 99.2.1 "Pérdida de años anteriores por objetos de industrias de servicios y granjas".

En los próximos diez años, en caso de recibir ganancias de las industrias de servicios y las granjas, la organización puede usar esta ganancia (no más del 30% de la base imponible del período de declaración (impositivo)) para pagar las pérdidas de las actividades de industrias de servicios y granjas. Se realizarán las siguientes entradas en las cuentas fiscales:

Crédito N99.2.1 "Pérdida de años anteriores en objetos de industrias de servicios y fincas"

y al mismo tiempo por la misma cantidad

Débito Н90.2.32 "La cantidad de pérdidas de años anteriores por objetos de industrias de servicios y granjas, tomadas en cuenta en la reducción de las ganancias del período actual recibidas de los tipos especificados de actividades" - volumen de negocios a cargo de la cuenta H90.2.32 para el período de declaración (tributario) se refleja en la línea 300 del Apéndice No. 2 a la hoja 02 de la declaración de impuestos.

Al final del período impositivo (año), todas las cuentas impositivas, excepto las cuentasљ H01--H05, H10, H41, así como también H97"Gastos diferidos" y H99.2 Se cierran las "pérdidas de años anteriores".

љ

љ

La opinión de un especialista del Ministerio de Impuestos y Recaudación de Impuestos de Rusia.

El autor señaló acertadamente que en la inmensa mayoría de los casos, la contabilidad fiscal basada en la contabilidad conducirá a un cálculo incorrecto de la ganancia imponible o distorsionará tanto los indicadores de los estados financieros que ya no cumplirá su propósito.

Al mismo tiempo, el autor propone generalizar la información contable tributaria en las cuentas "tributarias", cuyo procedimiento de mantenimiento de registros es similar al procedimiento utilizado para las cuentas fuera de balance del Plan de Cuentas, es decir, la partida doble es no requerido.

En este caso, de hecho, estamos hablando de registrar cuentas que no están directamente relacionadas con la contabilidad y, por lo tanto, su correspondencia con los números de cuentas contables, en nuestra opinión, no tiene una carga semántica, sino que solo permite a los contables hacer más fácilmente. adaptarse al nuevo sistema de contabilidad fiscal.

El autor no proporciona un sistema consistente de llevar registros en los registros (bajo qué circunstancias, qué datos y en qué registro deben reflejarse para una operación en particular), cuyo análisis permitiría sacar una conclusión sobre el cumplimiento de este sistema con las metas y objetivos de la contabilidad tributaria.

Cabe señalar que la lista de registros e indicadores necesarios proporcionada por el autor es más estrecha que la lista de registros e indicadores recomendados por el Ministerio de Impuestos y Recaudación de Impuestos de Rusia (por ejemplo, el registro de mercancías no contiene la dirección de uso de los bienes y el objeto contable requerido si los bienes se eliminan por otras razones que no sean el resultado de la implementación).

O.G. Lapina

Asesor fiscal de la Federación de Rusia, rango III

: La declaración del impuesto sobre la renta fue aprobada por orden del Ministerio de Impuestos y Derechos de Rusia con fecha 07.12.2001 N BG-3-02 / 542.

<3>: Los gastos registrados en las subcuentas de la cuenta H90.2 se reflejan en las líneas correspondientes de la declaración de impuestos solo dentro de los estándares establecidos, y los gastos directos - menos una parte de los gastos directos asignados al saldo de obra en curso, el saldo de productos terminados, bienes enviados y enviados, pero no productos vendidos a la fecha del informe. El cálculo de estándares y la distribución de costos directos se pueden realizar con un certificado contable o un registro-cálculo especial.

ї Mensajería fiscal rusa
ї Empresa editorial y consultora "Status-Quo 97"