En el idioma alemán, existen varios niveles de conocimiento del idioma alemán (niveles del idioma alemán), que indican el nivel en el que una persona lo habla. Como probablemente ya sepa, estos niveles se designan con las siguientes abreviaturas: A1, A2, B1, B2, C1 y C2. Considere el significado de cada uno de los niveles:
Y - dominio del idioma elemental (A1 y A2)
EN - dominio del idioma independiente (B1 y B2)
DE - dominio del idioma competente (C1 - fluidez en alemán, C2 - fluidez casi como una lengua materna).
Los siguientes conceptos también son muy comunes:
Y - etapa básica (Grundstufe)
EN - etapa intermedia (Mittelstufe)
DE - el nivel más alto (Oberstufe)
Estos niveles de dominio del idioma alemán se iniciaron con la creación del denominado "Marco de referencia general europeo para el dominio del idioma" (Gemeinsamer Europaeischer Referenzrahmen fuer Sprachen - GER). Para una comprensión completa, debe imaginarse esto como un libro bastante grande, en el que se detalla claramente exactamente qué conocimiento del idioma alemán debe poseer un profesor de idioma alemán en sus diversos campos (percepción auditiva, lectura, expresión oral, etc.).
Descripción exacta de niveles
A continuación proporcionamos una descripción precisa de cada uno de los niveles según las GER:
Nivel | Descripción detallada |
|---|---|
A1 | Capacidad para expresar palabras y frases elementales y cotidianas. La capacidad de presentarse a sí mismo y a otras personas, y hacerles preguntas sobre su personalidad. Por ejemplo: “Dónde vives”, “Qué otras personas conoces”, “Qué aficiones tienes”, etc. También la capacidad de responder a estas preguntas. La capacidad de realizar una conversación sencilla, siempre que el interlocutor hable despacio y con claridad, y esté dispuesto a ayudar en caso de dificultad para comprender o expresar pensamientos. |
A2 | La capacidad de comprender expresiones individuales y frases específicas interconectadas por áreas de significado inmediato. Por ejemplo, información sobre un individuo y su familia, su trabajo, entorno cercano, etc. La capacidad de autoexpresión en situaciones sencillas y familiares, en las que existe un intercambio directo de información sobre cosas familiares. La capacidad de describir el origen, la educación, el entorno inmediato y las cosas sencillas y cotidianas. |
B1 | La capacidad de comprender los puntos principales, en el caso de que se utilice un lenguaje estándar y correcto, y cuando se trate de cosas familiares y familiares, como: trabajo, estudio, tiempo libre, etc. La capacidad de afrontar la mayoría de las situaciones que uno puede encontrar al viajar a países de habla alemana. La capacidad de autoexpresión simple e interconectada, en los casos en que se trata de temas y áreas de interés personal familiares y cotidianos. La capacidad de contar experiencias de la vida personal, varios eventos, sus sueños, esperanzas, metas y planes. Y también para fundamentar lo dicho. |
B2 | Capacidad para comprender el contenido principal de textos bastante complejos que describen temas relativamente concretos y abstractos. Capacidad para participar en discusiones sobre temas familiares. La capacidad de autoexpresión espontánea y libre, posibilitando una conversación normal con un hablante nativo. Capacidad de autoexpresión clara y detallada con un amplio espectro temático, expresando la propia opinión y punto de vista, con la aportación de evidencias y tipos de creencias personales. La capacidad de fundamentar ventajas y desventajas en diversas cosas de origen material y espiritual. |
C1 | La capacidad de comprender una amplia gama de diferentes textos complejos y largos, utilizando palabras y frases muy específicas e implícitas. Capacidad de autoexpresión espontánea y libre, sin dificultades de lenguaje apreciables y búsqueda de palabras adecuadas. La capacidad de utilizar el idioma de forma eficaz y eficiente en la vida diaria, en el trabajo y en la escuela. Capacidad de autoexpresión clara, estructurada y precisa en esencia, con el uso de diversos medios lingüísticos apropiados para respaldar lo dicho. |
C2 | La capacidad de comprender prácticamente todo lo que lee u oye. La capacidad de analizar y utilizar cualquier información de fuentes escritas u orales, con la capacidad de fundamentar y explicar sus relaciones. El dominio del idioma es casi como una lengua materna. La capacidad de expresarse de forma espontánea y muy libre y correctamente, incluso en las cosas difíciles. |
Si está aprendiendo ruso y quiere:
- pon a prueba tus propios conocimientos y motívate para seguir estudiando el idioma ruso;
- desarrollar habilidades de autocontrol y autoestima;
- conseguir un trabajo en el que necesite conocimientos del idioma ruso,
Hemos realizado exámenes de certificación en ruso como lengua extranjera para la comunicación diaria desde 1995. Durante 17 años, cerca de 20.000 personas de más de 45 países del mundo han aprobado exámenes en el idioma ruso de la comunicación diaria (todos los niveles).
El sistema de niveles de competencia en RFL se desarrolló bajo los auspicios del Consejo de Europa y de acuerdo con las recomendaciones de Lenguas modernas: aprendizaje, enseñanza, evaluación. Un marco común europeo de referencia. Consejo de Cooperación Cultural, Comité de Educación, Estrasburgo, 1996 ”, además de tener en cuenta las recomendaciones de ALTE.
Los exámenes en términos de contenido comparable a los niveles de competencia en idiomas extranjeros adoptados por el Consejo de Europa, y en forma (prueba) corresponden a exámenes similares en idiomas extranjeros en el espacio educativo europeo.
Los exámenes son realizados por los especialistas del Instituto, lo que le garantiza la evaluación más objetiva e imparcial de su nivel de conocimiento del idioma ruso.
Sistema de niveles de certificación
dominio del ruso
| Niveles de competencia en idiomas extranjeros en una escala Consejo Europeo | Niveles de certificación en el idioma ruso de la comunicación diaria. Estado IRYA ellos. A.S. Pushkin |
| C2 - maestría | Nivel de hablante nativo |
| C1 - Dominio operativo eficaz | Nivel de competencia competente |
| A LAS 2 - Vantage | Nivel postumbral |
| EN 1 - Límite | Nivel de umbral |
| A2 - Waystage | Nivel previo al umbral (línea de base) |
| A1 - Avance | Nivel de primaria |
Nivel de avance A1
El candidato es capaz de establecer y mantener contactos sociales en situaciones estándar de la vida diaria; posee un mínimo de herramientas de lenguaje. Para aprobar el examen de este nivel, debe estudiar ruso durante 60-80 horas.
Nivel A2 Waystage
El candidato puede resolver problemas prácticos en situaciones estándar de la vida cotidiana, establecer y mantener contactos interpersonales; posee las instalaciones típicas del idioma. Para aprobar este examen de nivel, debe estudiar ruso durante 160-200 horas.
Nivel de umbral B1
El candidato puede resolver problemas prácticos en situaciones típicas de la vida cotidiana (incluso en el ámbito profesional y educativo), mantener la interacción social y empresarial. El candidato conoce los conceptos básicos del sistema de idioma ruso. Para aprobar este examen de nivel, debes estudiar ruso durante 400-480 horas.
Nivel de ventaja B2
El candidato puede resolver los problemas de interacción social, empresarial e interpersonal, comprender libremente la información de los medios; utilizar diferentes estilos de lenguaje. Para aprobar el examen en este nivel, debe estudiar ruso durante 560-680 horas.
C1 Nivel de competencia operativa efectiva
El candidato puede resolver libremente problemas en situaciones típicas en las esferas social, social, cultural y profesional de la comunicación, utilizando los medios del idioma ruso de diferentes estilos de habla y reconociendo los componentes ocultos de los significados. El candidato puede hablar sin preparación a un ritmo rápido, sin dificultad para elegir palabras y expresiones, y participar activamente en la comunicación polémica. Utilizar el idioma de forma flexible y eficaz en estudios y actividades profesionales.
Nivel de hablante nativo C2 (nivel de dominio)
El candidato puede comprender fácilmente todo lo escuchado y leído, hablar sobre temas complejos de manera espontánea con un ritmo alto y un alto grado de precisión, enfatizando matices de significado, y también redactar textos coherentes por escrito, apoyándose en varias fuentes orales y escritas, incluida la justificación y explicaciones del tema en su presentación. ... Puede realizar actividades de docencia e investigación en el campo de la lengua rusa.
El examen de cada nivel consta de cinco partes (Prueba 1. Lectura. Prueba 2. Escritura. Prueba 3. Vocabulario. Gramática. Prueba 4. Comprensión auditiva. Prueba 5. Expresión oral)
La duración del examen depende del nivel (de 3 a 6 horas). Los exámenes de todos los niveles se llevan a cabo en uno día.
Puntaje de aprobación - 65 y más para cada parte de la prueba. Si no ha obtenido la cantidad requerida de puntos, recibirá un certificado de participación en la prueba que indica la calificación de cada parte de la prueba. Si no obtiene los puntos necesarios para solo una parte, se le da la oportunidad de volver a realizar la prueba solo para esta parte del examen de certificación dentro de un año (pero no antes de un mes después del primer intento). Para otras partes del examen, los puntos obtenidos durante la primera prueba cuentan.
El formato del examen en el idioma ruso de la comunicación diaria.
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NIVEL DE COMUNICACIÓN ELEMENTAL (A1) |
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| Prueba | propósito | Tipo de empleo |
| Prueba 1. Lectura | ||
| 35 minutos | Comprensión completa del contenido (texto biográfico, antecedentes históricos, diálogo, nota) | - selección de la correspondencia de las opciones de respuesta propuestas a 2 textos (5 frases para cada uno); - opción múltiple de una de tres opciones; - elección de una de las tres opciones para reaccionar a 10 líneas de diálogo |
| Prueba 2. Carta | ||
| 20 minutos. | - Escribe un fax - Complete un formulario o tarjeta de felicitación |
- Responder al fax - Completar un formulario o tarjeta de felicitación. |
| Prueba 3. Vocabulario. Gramática | ||
| 20 minutos. | - Género, número (nombre, verbo) - Frase - Casos (I.p., R.p., V.p., D.p., P.p.) |
elección de una respuesta correcta de tres (30 tareas) |
| Prueba 4. Escuchar | ||
| 20 minutos. | Comprensión completa | - selección de la correspondencia de las opciones de respuesta propuestas a 4 diálogos sobre temas cotidianos (5 frases para cada uno); |
| Prueba 5. Examen oral | ||
| 10 minutos. | - Reaccionando - iniciación |
- Responder a su pareja en una situación determinada; - Iniciar un diálogo de acuerdo con la situación dada. |
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PRE-UMBRAL (BASE) NIVEL (A2) |
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| Prueba | propósito | Tipo de empleo |
| Prueba 1. Lectura | ||
| 35 minutos | - Comprensión completa (diálogo, publicidad, anuncios, anuncio, ayuda, pronóstico del tiempo, nota) - Comprensión del contenido principal (texto problemático del periódico) |
- elección de una de las tres opciones de respuesta (5 textos, 19-20 tareas) |
| Prueba 2. Carta | ||
| 30 minutos. | - Escribir una carta | - Responder a la carta recibida |
| Prueba 3. Vocabulario. Gramática | ||
| 30 minutos. | - Formas de casos preposicionales - Estructura de la oración (subjetivo-predicativo) - Modalidad |
elección de una opción entre tres (30 tareas) (20 tareas) (10 tareas) |
| Prueba 4. Escuchar | ||
| 20 minutos. | - Comprensión completa - Comprensión de información básica (anuncios de películas, noticias de cultura, deportes) |
- elección de una opción entre tres (6 textos, 18 tareas) |
| Prueba 5. Examen oral | ||
| 10 minutos. | - Resolver el problema en situaciones estándar | - 3 situaciones |
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NIVEL UMBRAL (B1) |
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| Prueba | propósito | Tipo de empleo |
| Prueba 1. Lectura | ||
| 45 minutos | - comprensión del contenido principal (libros de referencia, guías, folletos del curso, anuncios de servicios, artículos informativos) - comprensión de información selectiva (publicidad, anuncios, anuncios, ayuda, pronóstico del tiempo) |
elección de una opción entre cuatro (6 textos, 20 tareas) |
| Prueba 2. Carta | ||
| 45 minutos | - Rellene el formulario - escribir una carta |
- llenando el formulario - respuesta construida libremente de acuerdo con un programa y una situación dados |
| Prueba 3. Vocabulario. Gramática | ||
| 60 minutos | - declaración oral - texto escrito (vocabulario) - texto escrito (formas gramaticales y medios de comunicación) |
elección de una opción entre cuatro (85 tareas) (55 tareas) (30 tareas) |
| Prueba 4. Escuchar | ||
| 45 minutos | - comprensión de información selectiva (anuncios de programas de radio y televisión, información telefónica, publicidad, pronóstico del tiempo) - comprender el contenido principal (anuncios, noticias políticas y de otro tipo en radio y televisión) - comprensión completa (instrucciones, información de la policía de tránsito y otros servicios estatales) |
-selección de una opción correcta de cuatro (5-6 situaciones, 19 tareas); * tasa de sonido 120/130 palabras por minuto; sonido de una sola vez; Radio noticias dos veces suenan |
| Prueba 5. Examen oral | ||
| 15 minutos. | - resolución de problemas - conversación temática | Los candidatos hablan entre sí sobre situaciones y programas determinados, turnándose para actuar como iniciadores. Si el número de candidatos es impar, uno de los candidatos habla con el examinador. |
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POST-UMBRAL (B2) |
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| Prueba | propósito | Tipo de empleo |
| Prueba 1. Lectura | ||
| 60 minutos |
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| Prueba 2. Carta | ||
| 60 minutos |
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| Prueba 3. Vocabulario. Gramática | ||
| 60 minutos |
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| Prueba 4. Escuchar | ||
| 40 minutos |
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| Prueba 5. Examen oral | ||
| 20 minutos. |
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NIVEL PROFESIONAL COMPETENTE (C1) |
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| Prueba | propósito | Tipo de empleo |
| Prueba 1. Lectura | ||
| 90 minutos | 1.1. Comprensión completa de textos literarios; 1.2. Comprensión del contenido principal de textos como un artículo problemático; 1.3. Comprensión de información selectiva de textos de carácter polémico. |
1.1. Texto de ficción (tareas 1 - 10 para opción múltiple): es necesario comprender el personaje, los sentimientos y las relaciones de los héroes de la historia; 1.2. Artículo problemático (tareas 11 a 14 para elegir 1 opción de 4 basadas en 1 texto); 1.3. 6 tareas para encontrar pareja. |
| Prueba 2. Carta | ||
| 90 minutos | 2.1. Instrucción en forma de cliché; 2.2. Carta privada a domicilio con elementos de razonamiento; 2.3. Presentación de tesis sobre un tema de actualidad. |
2.1. Respuesta libremente construida según la situación, dadas las palabras. Se requiere el cumplimiento del género de instrucciones y la capacidad de organizar la información de manera lógica; 2.2. Construido libremente según la situación y el fragmento de la carta. Se requiere habilidad para usar elementos de razonamiento; 2.3. Respuesta libremente construida a la situación, problemas clave. Requiere la capacidad de enunciar de manera concisa y lógica el contenido principal de un problema urgente. |
| Prueba 3. Vocabulario. Gramática | ||
| 90 minutos | 3.1. Conocimiento de vocabulario (uso de la misma raíz de palabras de diferentes modelos derivacionales, homófonos, palabras con significado similar, etc.); 3.2. El uso de tipos de verbos en imperativo, control de verbos, sustantivo, pronombre, adjetivo, formas numéricas; 3.3. verbos con prefijos, formas temporales del verbo en el texto; 3.4. estructura de una oración compleja, medio de comunicación textual. |
parte I (tareas 1 - 2):
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| Prueba 4. Escuchar | ||
| 50 minutos | 4.1. Comprensión de la información de la muestra (entrevista televisiva); 4.2. Comprensión del contenido principal de las noticias de cultura y ciencia (2 teletexto auténtico); 4.3. Comprensión completa de textos literarios que suenan (películas, obras de teatro, etc.) |
4.1. Escribe la parte que falta de la frase para que su significado corresponda al texto que escuchaste. (comienzo de 8 frases con apoyo visual); 4.2. 8 tareas de opción múltiple con 4 opciones de respuesta después de escuchar dos textos; 4.3. 9 tareas de opción múltiple 1 opción de 4; en las tareas se comprueba la comprensión de la actitud de los personajes entre sí, sus opiniones, emociones, valoraciones. |
| Prueba 5. Examen oral | ||
| 30 minutos. Preparar 10 minutos para las tareas 1 y 2 y 10 minutos para la tarea 3. | 5.1. Interacción y / o impacto en el interlocutor al comunicarse sobre temas cotidianos; 5.2. Mediación; lograr una comprensión precisa en el proceso de aclaración; 5.3. Participación en la discusión. |
5.1. Diálogo sobre la situación con otro candidato. (2 situaciones); 5.2. Explicación del significado de frases o unidades fraseológicas en un extracto del texto de un artículo periodístico de carácter periodístico o de un texto literario según la situación y las palabras resaltadas en el texto (2 situaciones); 5.3. Discusión polémica, en la que otro candidato y un examinador participan de la situación (se indica el tema / problema, se describe la posición del hablante, que el candidato elige él mismo) según el programa utilizando apoyos verbales en forma de tesis. |
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NIVEL DE ALTAVOZ (C2) |
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| Prueba | propósito | Tipo de empleo |
| Prueba 1. Lectura | ||
| 120 minutos | 1.1.-1.2. Comprender y restaurar el texto por contexto y / o apoyos sugeridos. 1.3. Comprensión completa del artículo problemático y generalización y resaltado de ideas clave basadas en material textual por escrito; 1.4. Comprender el contenido principal del artículo problema y elaborar tesis de apoyo basadas en el material de texto propuesto. |
1.1.-1.2. Escriba las palabras que faltan en la forma gramatical deseada (11 puntos), así como también escriba la palabra que falta en la forma gramatical deseada, formándola a partir de la palabra de raíz única propuesta (10 puntos); 1.3. Tiempo para la presentación del material de texto: 30 minutos. Escritura resumen(resumen) - 20 minutos; 1.4. Tiempo para la presentación del material de texto: 20 minutos. Redacción de resúmenes - 20 minutos |
| Prueba 2. Carta | ||
| 120 minutos | 2.1. Artículo de revisión; 2.2. Escribir en un diario en línea; 2.3. Respuesta a la carta. |
2.1. Sobre la base de ver un videoclip (2 veces) y leer dos textos (tiempo de presentación - 20 minutos), se crea un artículo de revisión de 350-400 palabras; 2.2. Basado en texto (tiempo de presentación - 10 minutos). Volumen: 250-300 palabras; 2.3. Basado en la carta leída en Internet. El volumen es de 250 a 300 palabras. |
| Prueba 5. Examen oral | ||
| 50 minutos Para prepararse para la tarea 1. - 15 minutos, para la tarea 2 - 10 minutos, la tarea 3 se realiza sin preparación |
3.1. Comprensión completa del videoclip, mediación, logrando una comprensión precisa en el proceso de aclaración; 3.2. Comprensión y análisis completos de material textual; 3.3. Participa en la conversación. |
3.1. y) determinación del tema principal del fragmento, el punto de vista del hablante, su argumentación; si) contar con sus propias palabras el contenido del fragmento; |
(A1- A2 - B1 - B2 - C1 - C2)
Cadre européen commun de référence pour les langues: apprendre, enseigner, évaluer (CECRL). Marco común europeo de referencia para las lenguas: aprendizaje, enseñanza, evaluación.
| NIVELES CECRL DEL CONSEJO DE EUROPA | % la proporción de vocabulario al siguiente nivel | % De vocabulario a la relación de nivel C2 | número de horas lectivas | |
| Y
PROPIEDAD DE PRIMARIA |
NIVEL DE SUPERVIVENCIA A1 | |||
| NIVEL PRE-UMBRAL A2 | ||||
| ENPROPIEDAD PROPIA | EN 1NIVEL DE UMBRAL | |||
| A LAS 2UMBRAL NIVEL AVANZADO | ||||
| DEFLUIDEZ | C1NIVEL PROFESIONAL PROFESIONAL | |||
| C2NIVEL DE PERFECCIÓN | ||||
Documento Del Consejo de Europa, titulado "Marco común europeo de referencia: aprendizaje, enseñanza, evaluación", es el resultado de los trabajos de expertos de los países del Consejo de Europa, así como de representantes de Rusia, que sistematizaron los enfoques. a la enseñanza de una lengua extranjera y evaluaciones estandarizadas de los niveles de competencia lingüística para preparar y realizar exámenes internacionales de acuerdo con las mismas reglas generales. Las "competencias" le permiten determinar qué debe aprender una persona que está aprendiendo un idioma para poder comunicarse en él, así como qué conocimientos y habilidades se necesitan para asegurar una comunicación exitosa.
El documento define una terminología estándar, un sistema de unidades o un lenguaje común para describir qué constituye el tema de estudio, así como para describir los niveles de dominio del idioma, independientemente del idioma que se esté estudiando y en qué contexto educativo (país, institución educativa, cursos o manera), y qué técnicas se utilizan.
Según este documento, se introdujeron dos complejos: un sistema de niveles de competencia lingüística y un sistema para describir estos niveles utilizando categorías estándar.
La siguiente tabla presenta los niveles de competencia:
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Y |
A1 |
Entiendo de oído y puedo expresarme sobre temas cotidianos sencillos utilizando frases y expresiones sencillas; Puedo presentarme a mí mismo y a otros; Puedo hacer preguntas sencillas, como dónde vive mi interlocutor, preguntar sobre los que sabe sobre lo que tiene. Puedo tener una conversación si el ritmo de la persona es lento y habla con claridad. |
|
A2 |
Escucho oraciones y frases que se usan mucho en el habla y que se relacionan con temas como: información sobre mí y mi familia, compras, donde vivo, trabajo. Puedo mantener una conversación sobre un tema que me es familiar en una situación de comunicación simple y típica. Puedo hablar de forma sencilla sobre mí mismo, sobre mi educación, sobre mi entorno y discutir temas importantes para mí. | |
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EN |
EN 1 A LAS 2 |
Puedo comprender las ideas esenciales de textos difíciles y complejos que son concretos y abstractos. También puedo comprender las discusiones técnicas sobre mi especialización. Podré mantener una conversación con hablantes nativos con poca o ninguna preparación. Puedo transmitir de forma clara y detallada mis pensamientos y opiniones sobre diversos temas. Puedo explicar mi posición, mi punto de vista sobre temas importantes, puedo dar argumentos a favor y en contra. |
|
DE |
C1 |
Puedo comprender una variedad de textos complejos y detallados e identificar los significados implícitos que contienen. Puedo expresar mis pensamientos de forma improvisada, eligiendo fácilmente palabras y expresiones. Mi discurso es rico en medios lingüísticos, que definitivamente utilizo en diversas situaciones de comunicación: cotidiana, profesional, educativa. Puedo hablar sobre temas complejos, expresando mis pensamientos de forma clara y lógica. Utilizo modelos compositivos, enlazando palabras y conectando técnicas sin errores. |
|
C2 |
Puedo comprender libremente información oral y escrita de cualquier naturaleza. Resumo la información que recibí de diversas fuentes escritas y orales y puedo presentarla en forma de un mensaje bien razonado. Expreso mis pensamientos con claridad sobre los problemas más difíciles y transmito los matices más sutiles de significado. |
En diciembre de 2003, 1C lanzó una nueva versión 4.5 de la configuración de contabilidad para 1C: Enterprise 7.7. Al desarrollar esta solución, se prestó mucha atención a mejorar el registro de transacciones de acuerdo con PBU 18/02 "Contabilidad para cálculos del impuesto sobre la renta". Este artículo, preparado por IA Berko, auditor, metodólogo del departamento de desarrollo de soluciones estándar de 1C, analiza varios aspectos de la aplicación de este documento por parte de los usuarios del popular producto de software 1C: Accounting 7.7.
Consideremos un ejemplo de extremo a extremo de la aplicación de las normas de PBU 18/02 "Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19 de noviembre de 2002 No. 114n y entró en vigor este año (en adelante, el Reglamento), por usuarios de la configuración "Contabilidad" (versión 4.5 ).
Datos de origen de ejemplo
Let LLC "Nuestra firma" se registró en 2002, se dedica a la confección de ropa, comercio mayorista y prestación de servicios al público (reparación menor de ropa, etc.), cuenta con 2 unidades de producción (no separadas) - un sitio de corte y un taller de costura, así como valores. La organización no es un pagador de UTII. Al 1 de enero de 2003, la base de información contenía los siguientes datos (Cuadro 1).
tabla 1
Saldos de cuentas contables y fiscales al 01.01.2003
Puntuación |
Saldo al inicio del período |
Composición de objetos de contabilidad analítica (subconto) |
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Nombre |
Crédito |
01.1 | SO en la organización | Estante de almacén | 02.1 | Amorth. SO, cuenta. en la cuenta 01.1 | 10.1 | Materias primas y suministros | 19 | IVA sobre la compra valores | 20 | Producción primaria | Productos terminados - Taller de costura | 41.1 | Mercancías en almacenes | Abrigo imp. macho - 20 uds. en stock | 43 | Productos terminados | Abrigo de hombre (propio) - 6 uds. en stock | 51 | Cuentas de liquidación | 60.1 | Calc. con correo. en rublos | 60.11 | Calc. con correo. en el eje. | 66.1 | Término corto préstamos en rublos | 68 | Impuestos y honorarios | 69 | Calc. en las redes sociales seguro | 70 | Calc. sobre los salarios | 71.1 | Liquidaciones en rublos | 75.1 | Contribuciones al capital autorizado | 76.5 | Calc. de deb. y crédito. en rublos | 80 | Capital autorizado | 84.2 | Pérdida sujeta a. cubierta | H01.05 | Formar. contras. principal pr-va | H02.01 | Acceso. y seleccione. materiales | H02.02 | Acceso. y seleccione. bienes | H02.03 | Productos terminados | H05.01 | Costo inicial de activos fijos | H05.02 | La depreciación de los activos fijos | H11.02 | Pérdidas para 2002 |
Los elementos de la política contable de la organización para 2003 que son importantes para los propósitos de este artículo son los siguientes:
1. En el campo de la contabilidad:
- Se aplica PBU 18/02 "Contabilidad para cálculos de impuesto sobre la renta", mientras que no se forman los saldos entrantes en las cuentas 09 "Activos por impuestos diferidos" y 77 "Pasivos por impuestos diferidos" al 01.01.2003;
- El costo de los inventarios se da de baja a la estimación promedio ponderada del mes;
- El resto del trabajo en curso se estima a costos directos;
- Los costos indirectos se asignan entre tipos de actividades (tipos de nomenclatura de productos, obras y servicios) en proporción a la participación de los ingresos de tipos específicos de actividades en los ingresos totales;
- Se realiza el cálculo del costo total de los productos (obras, servicios), es decir, las cuentas 25 y 26 se cancelan al débito de la cuenta 20 "Producción principal".
2. En el ámbito de la fiscalidad sobre la renta:
- A los efectos del cálculo del impuesto a las ganancias, los ingresos y gastos se determinan sobre una base devengada;
- El costo de los inventarios se cancela de acuerdo con la estimación promedio ponderada del mes.
Entrada de saldos iniciales para una aplicación posterior de PBU 18/02
Dado que PBU 18/02 supone la identificación de diferencias en la valoración de activos y pasivos, la comparación de los saldos iniciales de acuerdo con los datos contables y de contabilidad fiscal es esencialmente la primera etapa del trabajo.
Por si acaso, presentamos una tabla con las opciones más típicas para comparar saldos en cuentas de contabilidad y contabilidad tributaria (tabla 2).
Tabla 2
Comparación de saldos de cuentas para contabilidad y contabilidad fiscal en la configuración estándar "Contabilidad" (rev. 4.5) (casos más típicos)
Contabilidad |
Contabilidad tributaria |
Nombre de la cuenta |
Nombre de la cuenta |
01 | Activos fijos | H05.01 | Costo de propiedad, planta y equipo | 03 | Inversiones rentables en activos materiales |
| 02 | La depreciación de los activos fijos | H05.02 | Depreciación acumulada de activos fijos | 04 | Activos intangibles y gastos de I + D | H05.03 | Costo inicial de activos intangibles |
| 05 | La amortización de los activos intangibles | H05.04 | Amortización devengada de activos intangibles | 07 | Equipo para instalación | H01.02 | Contabilidad de costos de equipos | 08.4 | Compra de elementos individuales de propiedades, planta y equipo | H01.01 | Formación del costo de los activos fijos | 08.3 | H01.09 | Construcción de activos fijos | 08.5 | Compra de activos intangibles | H01.08 | Formación del valor de objetos de activos intangibles | 08.8 | Rendimiento de I + D | H01.03 | Formación de costes de I + D | 10 | Materiales | H02.01 | Recepción y disposición de materiales | 15.1 | Adquisición y compra de materiales | 16.1 | Desviación en el costo de materiales. | 20 | Producción primaria | H01.05 | Formación de costos directos para la producción de bienes (obras, servicios) de la producción principal. | 21 | Productos semiacabados de producción propia | H02.07 | Recepción y disposición de productos semiacabados de producción propia | 41 | Productos | H02.02 | Llegada y disposición de mercancías | 42 | Margen comercial | 43 | Productos terminados | H02.03 | Recepción y eliminación de productos terminados | 44 | Gastos de venta | H01.07 | Gastos de envío para la entrega de bienes adquiridos. | 45 | Mercancías enviadas | H02.04 | Refinería enviada sin transferencia de propiedad | 58.1.1 | Comparte | H02.08 | Comparte | 58.2 | Títulos de deuda | H02.05 | Recepción y enajenación de valores | 58.1.2 | Promociones | 58.5 | Derechos adquiridos en la prestación de servicios financieros | H02.06 | Adquisición de derechos en la prestación de servicios financieros | 94 | H16 | Escaseces y pérdidas por daños a los valores | 97 | Gasto futuro | H04 | Gasto futuro |
Al comparar los datos de contabilidad y contabilidad fiscal, es posible encontrar el monto total de las diferencias en la valoración de activos y pasivos a la fecha de aplicación de PBU 18/02 (en nuestro ejemplo, 1 de enero de 2003, ver tabla 3).
Tabla 3
Saldos al 01.01.2003, reducidos a una forma conveniente para comparar contabilidad e impuestos
Contabilidad |
Contabilidad tributaria |
||||||
Puntuación |
Saldo al inicio del período |
Puntuación |
Saldo al inicio del período |
||||
Nombre |
Débito |
Nombre |
Débito |
01.1 | SO en la organización | H05.01 | Artículo inicial de OS | 02.1 | Amorth. SO, cuenta. en la cuenta 01.1 | H05.02 | La depreciación de los activos fijos | 10.1 | Materias primas y suministros | H02.01 | Acceso. y seleccione. materiales | 19 | IVA sobre la compra valores | 20 | Producción primaria | H01.05 | Formar. contras. principal pr-va |
41.1 | Mercancías en almacenes | H02.02 | Acceso. y seleccione. bienes | 43 | Productos terminados | H02.03 | Productos terminados | 51 | Cuentas de liquidación | 175 000,00 | No hay análogo - creemos que la estimación no puede diferir de la contable | 60.1 | Calc. con correo. en rublos | 60.11 | Calc. con correo. en el eje. | 66.1 | Término corto préstamos en rublos | 68 | Impuestos y honorarios | 69 | Calc. en las redes sociales seguro | 70 | Calc. sobre los salarios | 71.1 | Liquidaciones en rublos | 75.1 | Contribuciones al capital autorizado | 76.5 | Calc. de deb. y crédito. en rublos | 80 | Capital autorizado | 84.2 | Pérdida sujeta a. cubierta | H11.02 | Pérdidas para 2002 |
Entonces todo depende de si la organización tiene la intención de ingresar los saldos iniciales en las cuentas 09 "Activos por impuestos diferidos" y 77 "Pasivos por impuestos diferidos". La obligación de ingresar estos saldos de la PBU 18/02 en sí no se sigue, por lo tanto, este es un asunto voluntario, sujeto a consolidación en la política contable de la organización, que fue señalada por el Ministerio de Finanzas de Rusia en una carta de fecha 15 de abril de 2003 No. 16-00-14 / 129.
Si la organización decidió ingresar los saldos iniciales de las cuentas 09 y 77
La ventaja de esta solución es que mejora la precisión de reflejar las ganancias (pérdidas) retenidas de años anteriores. Después de todo, si hay un pasivo por impuestos diferidos, entonces la ganancia neta que queda a disposición de la empresa es menor (y en el caso de un activo por impuestos diferidos, por el contrario, es más - la presencia de tal activo solo significa que el impuesto ya se ha pagado, por así decirlo, "para períodos futuros"). Existen dos inconvenientes desde un punto de vista práctico, y cada uno de ellos puede ser significativo:
1. Al ingresar los saldos iniciales, debe dividir todas las diferencias en la valoración de activos y pasivos en temporales y permanentes. Esto puede ser difícil si hay muchos objetos contables que tienen diferencias de valoración en la contabilidad y la contabilidad fiscal (por ejemplo, si hay 300 activos fijos, y cada uno de ellos tiene aproximadamente 5 minutos, entonces tomará 1500 minutos, es decir, 25 horas de trabajo). ... De hecho, para cada objeto, debe encontrar la razón (razones) de la diferencia, para luego clasificar la diferencia en sí misma como temporal, como permanente o como ambas, e ingresar las entradas correspondientes en las cuentas 09 "Activos por impuestos diferidos", 77 "Pasivos por impuestos diferidos ", NPR" Diferencias permanentes "(una cuenta auxiliar especial fuera de balance diseñada para resumir la información sobre la ocurrencia y cancelación de diferencias permanentes en la valoración de los activos y pasivos de una organización; para más detalles, consulte la sección" Contabilización de diferencias permanentes "a continuación).
2. Si la organización no hizo este trabajo de inmediato, entonces puede ser necesario revisar todos los asientos de las cuentas 09 y 77, es decir, por ejemplo, volver a publicar los documentos "Depreciación" y "Cierre del mes", corrigiendo los ajustes manuales realizados anteriormente para las cuentas 99, 09, 77, 68 (si se produjeron). Al mismo tiempo, puede haber temores de que, por alguna razón, los datos de períodos ya "cerrados" puedan cambiar (además de los datos de las cuentas 09 y 77). Y además, será necesario explicar por qué, por ejemplo, en el informe anual de 2003, los saldos de apertura cambiaron "repentinamente" no sólo en comparación con los informes del año pasado (esto se puede explicar fácilmente con la introducción de PBU 18/02), sino también en comparación con la presentación de informes provisionales para 2003 (y esto ya puede ser considerado por un inspector de impuestos exigente como una confirmación de que anteriormente se presentó un informe inexacto a la inspección, y tendremos que discutir esto).
Ya hemos asumido que Our Firm LLC no ingresa los saldos iniciales de las cuentas 09 y 77 al 01.01.2003. Sin embargo, consideremos un ejemplo de cómo sería necesario ingresar los saldos iniciales para las cuentas 09 y 77 y, si es necesario, para la cuenta CPD, si se tomara tal decisión.
La Tabla 3 muestra que la diferencia en el costo inicial de los activos fijos ascendió a 6,000 rublos. (176.000 rublos en contabilidad y 170.000 rublos en contabilidad fiscal). Con la ayuda de informes estándar para 2002 (balance de la cuenta, tarjeta de cuenta para subconto, etc.), así como con el informe "Análisis del estado de la contabilidad fiscal", puede averiguar la composición de los activos fijos en cuya valoración hubo una diferencia, así como las razones de la diferencia para cada artículo. En este caso, solo tenemos un objeto: una estantería de almacén. Abriendo operaciones para formar su valor (en la cuenta 08 en contabilidad y H01.01 en contabilidad fiscal), averiguamos las razones de la diferencia. Consideremos varios casos posibles:
1. La diferencia se explica por el hecho de que en la contabilidad en el costo del activo fijo se incluyeron los intereses del préstamo por un monto de 6,000 rublos, que en la contabilidad fiscal se clasificaron como gastos no operativos. Luego, toda la diferencia en la evaluación del objeto se puede atribuir a una diferencia temporaria imponible, y puede hacer un asiento en el débito de la cuenta 84.2 "Pérdida de años anteriores por cubrir" (si hubiera ganancias retenidas, entonces en lugar de esta cuenta habría la cuenta 84.3 "Ganancias retenidas en circulación ") y el crédito de la cuenta 77" Pasivos por impuestos diferidos ", de acuerdo con el análisis" Activos fijos ", por un monto de 1.228,8 rublos. (la diferencia en la tasación del valor residual de RUB 5,120 x tasa de impuesto a las ganancias del 24%).
2. Si el motivo de la diferencia es el mismo que en el caso anterior, pero a los efectos de determinar la base imponible en 2002, solo se aceptaron 4.500 rublos y se aceptaron los restantes 1.500 rublos. - no aceptado (debido a exceder los estándares de acuerdo con el artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), entonces, en consecuencia, las obligaciones por impuestos diferidos ascenderán a solo 921,6 rublos. (5,120 rublos x 4,500 / 6,000 x 24%), y las diferencias permanentes en la valoración de un objeto de activos fijos serán 1,500 x 5,120 / 6,000 \u003d 1,280 rublos, es decir, deberá realizar 2 entradas:
Débito 84,2 Crédito 77 (subconto "Activos fijos") - 921,6 rublos; Débito NPR.01 (subconto "Estante de almacén") - 1.280 rublos.
Para la propiedad depreciable, el valor residual se compara con el propósito de determinar diferencias. Se supone que cuando el valor de un elemento de activo fijo se transfiere a gastos o al valor de otros activos, todas las diferencias de valor también se amortizan en proporción al valor en sí.
3. Si hay dos razones: los intereses del préstamo y la diferencia de monto, entonces juntas pueden producir un solo efecto: diferencias temporales, como en el primer caso, o dos, como en el segundo caso.
Habiendo ingresado los registros necesarios para los activos fijos en la base de datos, continuamos el análisis de la Tabla 3 y vemos la diferencia en la evaluación de los saldos de trabajo en curso, bienes, bienes terminados.
La diferencia en la valoración de los bienes se puede encontrar y "formalizar" de la misma manera que en el caso de los activos fijos, y aquí, quizás, todo sea aún más simple. Por ejemplo, si encontramos que en contabilidad, los costos adicionales para su compra se incluyeron en el costo de los bienes, y en la contabilidad fiscal, de acuerdo con el artículo 320 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se reconocieron inmediatamente como gastos, entonces hacemos una entrada:
Débito 84.2 Crédito 77 (subconto "Bienes") - 1,585.23 rublos. (6.605,11 x 24%).
Es cierto que la situación puede complicarse más si, no obstante, al comprar bienes, hubo constantes diferencias en la valoración, por ejemplo, si durante un viaje de negocios para comprar bienes específicos hubo un exceso de gastos de viaje. Luego, el monto de las diferencias permanentes atribuibles al saldo de un producto específico (es decir, que aún no afecta los costos en 2002) debe atribuirse al PND.
Con los activos asociados con el proceso de producción (trabajo en curso, productos terminados), las cosas pueden ser mucho más complicadas. El hecho es que se destinan diferentes recursos a la producción (materiales, servicios, depreciación de activos fijos e intangibles, etc.), y cada uno de estos recursos "arrastra" sus propias diferencias de valoración, tanto permanentes como temporales. (lo que, por tanto, conllevará la aparición de diferencias de costes a la hora de vender productos, obras y servicios). Es decir, para realizar un seguimiento cuidadoso y directo de cuántas y qué diferencias hay en el resto del trabajo en curso y los productos terminados, es necesario, en primer lugar, conocer las diferencias en la evaluación de los recursos utilizados en la producción en 2002 y, en segundo lugar, calcular el "desbordamiento "estas diferencias en la producción (y luego - en la evaluación de los productos terminados), que es similar en complejidad al cálculo del costo mismo de los productos (obras, servicios). Es mucho trabajo con una producción más o menos compleja.
En conclusión, me gustaría llamar su atención sobre la diferencia entre la pérdida contable y fiscal para 2002. Al mismo tiempo, el método estándar no es aplicable aquí, ya que una pérdida no es un activo ni un pasivo. Debe analizarse por separado y con fines completamente diferentes. Más precisamente, solo necesita formar un activo por impuestos diferidos en función del monto de la pérdida de acuerdo con los datos contables fiscales, ya que una pérdida de acuerdo con el artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia puede trasladarse y, en consecuencia, puede reducir la base del impuesto sobre la renta. En este ejemplo, esta es la entrada:
Débito 09 (subconto "Pérdidas de períodos anteriores") Crédito 84,2 - 3.925,92 rublos. (16 358 x 24%).
Por lo tanto, como siempre, nos enfrentamos a un dilema: si queremos mejorar la precisión de los informes, se necesita hacer más trabajo (y para las empresas de fabricación, probablemente mucho más). Y si vale la pena hacerlo, cada empresa debe determinar de forma independiente.
Si la organización decide no ingresar saldos iniciales
Lo que se consideró una ventaja de la decisión anterior de ingresar saldos en las cuentas 09 y 77 es una desventaja aquí: las ganancias retenidas o las pérdidas no cubiertas de años anteriores pueden no ser completamente confiables sin tener en cuenta los activos y pasivos por impuestos diferidos. Por el contrario, el procedimiento de ingreso de saldos de apertura en sí es mucho más sencillo aquí, ya que todas las diferencias en la valoración de activos y pasivos que surgieron antes de la fecha de aplicación del PBU 18/02 se consideran diferencias permanentes, ya que pueden afectar las diferencias de ingresos y / o gastos una sola vez. Las diferencias permanentes en la evaluación de activos y pasivos en "1C: Contabilidad 7.7" a partir de la fecha de inicio de la aplicación de PBU 18/02 están sujetas a la reflexión en la cuenta auxiliar fuera de balance de la NPR "Diferencias permanentes" para subcuentas, cuyos códigos coinciden con los códigos de las cuentas principales de contabilidad (por ejemplo, para las principales fondos, como ya ha visto anteriormente, en la cuenta NPR.01, para productos terminados, en la cuenta NPR.43, etc.), de modo que en el futuro el movimiento de estas diferencias se rastree automáticamente. No es necesario que realice ninguna contabilización en las cuentas del balance en este momento.
En particular, en el ejemplo anterior (ver tablas 1 y 3), 31 de diciembre de 2002, para un trabajo más conveniente con la base de datos, se deben ingresar las siguientes entradas:
Débito NPR.01, subconto "Estante de almacén" - 5.120 rublos; Débito NPR.20, subconto "Productos terminados", "Costos de material", "Taller de costura" - 3.990 rublos; Débito NPR.41, subkonto "Abrigo imperial masculino" "- 6.605,11 rublos; Débito NPR.43, subkonto" Abrigo masculino (propio) "- 5.240 rublos; Crédito NPR.UP - 16.358 rublos.
A partir de estas publicaciones, puede ver el principio de reflejar las entradas en la cuenta NDP:
- si la valoración de un activo en la contabilidad supera la valoración del mismo activo en la contabilidad fiscal, la diferencia se registra en el débito de la cuenta NPR;
- si, por el contrario, la valoración del activo en la contabilidad fiscal supera la valoración en la contabilidad, la entrada se realiza en el crédito de la cuenta NPD.
El motivo es el siguiente: los asientos de débito para diferentes subcuentas de la cuenta NPD se cancelan al débito de la cuenta NPR.99 "Diferencias constantes del período actual" (al cancelar los activos correspondientes a los gastos del período actual), y esto implica el reconocimiento de un pasivo tributario permanente (que el exceso La valoración contable del activo sobre la valoración fiscal implicará en el futuro un exceso del monto de los gastos en contabilidad sobre el monto de los gastos en la contabilidad tributaria, y debido a esto, es posible un aumento en los montos devengados del impuesto sobre la renta, parece bastante obvio; aquí la tarea es simplemente recordar a los lectores cómo usar la cuenta CPD). En consecuencia, las entradas en el crédito de la cuenta NPR.99 conducen al reconocimiento de un activo fiscal permanente (así como las entradas en el débito de storno).
Contabilización de diferencias permanentes
De acuerdo con la definición dada en la cláusula 4 del PBU 18/02, para efectos del Reglamento, se entienden como diferencias permanentes los ingresos y gastos que forman la ganancia (pérdida) contable del período de reporte y se excluyen del cálculo de la base imponible por impuesto a las ganancias tanto en el período de declaración como en el período de declaración posterior.
Para comprender los patrones generales de contabilidad de las diferencias persistentes, es útil considerar varios casos de su aparición en la práctica. Tomemos, por ejemplo, las siguientes transacciones de enero de 2003, asociadas al movimiento de diferencias constantes.
1. Operaciones sobre movimiento de activos que tuvieron diferencia de valoración a principios de 2003.
El 10 de enero de 2003, se recibieron 20 unidades en el almacén. abrigos de hombre importados por un monto de 66 805.11 rublos. (en la contabilidad fiscal, el monto total está incluido en el costo de los bienes), se vendieron 2 piezas el 24.01.2003. de este producto.
El 31 de enero de 2003, la depreciación del activo fijo: se cargó un estante de almacén por los costos de distribución por un monto de RUB 2.346,67. (incluido en la contabilidad fiscal como costos indirectos RUB 2.266,67).
En un mes, los productos terminados se capitalizaron en el almacén: abrigos para hombres de su propia producción en la cantidad de 12 piezas, con 5 piezas. se vendió el abrigo.
2. Otras transacciones en enero de 2003 relacionadas con la ocurrencia de diferencias permanentes en la valuación de activos.
En enero, el director presentó informes previos, según los cuales se tuvieron en cuenta 6.450 rublos. exceso de gastos de viaje de negocios (cuenta 26 "Gastos generales de negocios") y 3 650 rublos. gastos de representación (cuenta 44.1.1 "Costos de circulación en organizaciones dedicadas a actividades comerciales que no están sujetas a UTII"). Al final del mes, resultó que de la cantidad total de gastos de entretenimiento, solo 1.080 rublos "encajan" en el estándar, los restantes 2.570 rublos. son costos excesivos.
Además de los datos sobre las transacciones anteriores directamente relacionadas con diferencias permanentes, también proporcionamos la siguiente información sobre las actividades de Nasha Firma LLC en enero de 2003 como referencia:
1. El producto de las ventas en contabilidad y contabilidad fiscal coincidió y ascendió a 131.441,7 rublos, que incluyen:
- de la venta de productos terminados - 12,500 rublos;
- de la venta de servicios - 11,000 rublos;
- de la venta de bienes comprados - 107,941.70 rublos.
2. Pérdida de ventas según datos contables - 35.497,86 rublos, según datos contables fiscales - 63.504,84 rublos.
3. Gastos por salarios en total - 27.000 rublos.
Al contabilizar el documento "Cierre del mes", que genera, si existen diferencias constantes en el período actual, asientos por el importe de un pasivo (o activo) tributario permanente, con la casilla de verificación "Generar un informe al contabilizar un documento" se marca (este documento debe realizarse en dos etapas: primero, realizar todos los trámites, excepto los trámites según PBU 18/02, luego hacer todas las operaciones sobre contabilidad tributaria, incluidas las regulatorias, conciliar los datos contables tributarios, y luego regresar nuevamente al documento de "Cierre del mes" y realizar los trámites relacionados con PBU 18/02; ahora estamos hablando de este último etapa), puede obtener un informe sobre diferencias permanentes (Fig.1).
Figura 1. Movimientos en diferencias constantes en la valoración de activos y cálculo del pasivo fiscal constante para enero de 2003.
La figura 1 muestra que las diferencias persistentes en la valoración de los objetos "se mueven" entre los tipos de activos exactamente como se mueven los propios activos. Entonces, al comparar las líneas, es fácil ver que las diferencias permanentes formadas en la cuenta de gastos comerciales generales debido a la aceptación de gastos de viaje en exceso de las normas por un monto de 6.450 rublos para la contabilidad, posteriormente "pasaron" a diferencias permanentes en la evaluación del trabajo en progreso, de acuerdo con el hecho de que los gastos generales de la empresa se amortizaron en la cuenta 20 "Producción básica" de acuerdo con la política contable adoptada por la organización. Luego, las diferencias permanentes "pasaron" en parte a los productos terminados (7.005,27 rublos) y en parte (en la parte atribuible al costo de los servicios prestados) se reconocieron como diferencias permanentes del período actual (3.048,10 rublos).
La diferencia permanente en la valoración de los activos fijos se canceló parcialmente (como parte de la depreciación) y dio lugar a una diferencia en el monto de los costos de distribución para el período actual entre los datos de contabilidad y la contabilidad fiscal (80 rublos). Del mismo modo, la diferencia constante en la valoración de los bienes vendidos (330,26 rublos) refleja el hecho de que los costos en esta parte son menores en la contabilidad fiscal que en la contabilidad. En la parte inferior del informe, se proporciona un cálculo de un pasivo tributario permanente (un activo tributario permanente, si lo hubiera, se reflejará como un pasivo con un signo menos, ya que no existe el concepto de “activo tributario permanente” en PBU 18/02).
Pero puede ver que la Figura 1 solo proporciona información general. En el ejemplo considerado, había una cantidad muy pequeña de objetos y transacciones contables, por lo que se podían reconocer muchos números "de un vistazo". En la práctica, esto generalmente no sucede, todo es mucho más complicado. Por lo tanto, es necesario descifrar las diferencias permanentes en la evaluación de los objetos contables individuales. Y dicho descifrado se puede obtener haciendo doble clic en cualquier celda de la línea del informe con datos sobre un cierto tipo de activos o pasivos. Por ejemplo, si queremos conocer más sobre las diferencias permanentes en la valoración de obra en curso, bienes, o aclarar qué está "oculto" en la línea "Otros ingresos y gastos", entonces podemos obtener las explicaciones que se muestran en las Figuras 2, 3, 4, respectivamente.
Figura 2. Transcripción del movimiento de diferencias permanentes en la estimación de obra en curso para enero de 2003. La organización de la contabilidad analítica de las diferencias permanentes es visible, es la misma que para los costos mismos de la producción principal.
Figura 3. Diferencias permanentes de productos. Para las grandes organizaciones comerciales, este descifrado puede constar de varios cientos o incluso miles de líneas.
Figura 4. La línea "Otros ingresos y gastos" contiene el exceso de gastos de entretenimiento. Pero podría haber algo más, por lo que el descifrado no hará daño aquí.
En principio, el movimiento de diferencias permanentes se puede ver en el programa y con la ayuda de informes estándar en la cuenta CPD "Diferencias permanentes" (balance de la cuenta, análisis de cuentas, etc.), pero aún así los informes especializados son más convenientes. Comparando el movimiento de las diferencias permanentes en la valoración de los activos (pasivos) con el movimiento de los objetos contables a los que se relacionan, se puede observar que el programa está configurado para dar de baja las diferencias en proporción a los movimientos de los propios objetos, en cuya valoración surgieron, lo que no contradice el RAS 18/02 y parece lógico. ...
Contabilización de diferencias temporarias
El modelo contable incorporado en la solución estándar para "1C: Contabilidad 7.7" se basa en el hecho de que todas las diferencias en la valoración de activos y / o pasivos se dividen en permanentes y temporales. Por supuesto, la diferencia en la valoración de un activo no es lo mismo que una diferencia permanente o temporal en la cantidad de ingresos o gastos del período actual. Pero, como vimos anteriormente con el ejemplo de las diferencias permanentes, la razón de la diferencia puede surgir en un período y al realizar algunas transacciones, y el resultado, es decir, el efecto sobre la diferencia entre la ganancia (pérdida) contable y fiscal, puede revelarse en un período completamente diferente y cuando realizando operaciones completamente diferentes. Específicamente, aquellas transacciones que están asociadas con el reconocimiento de ingresos o gastos del período actual en la contabilidad y / o para fines fiscales. Pero para "pasar por dificultades", por ejemplo, teniendo en cuenta un proceso de producción complejo, "a las estrellas" de los resultados financieros (sobre los que se nos ha hablado mucho en el mismo PBU 18/02), es necesario seguir cuidadosamente los vínculos intermedios de este proceso, es decir, las diferencias temporales en la evaluación. activos o pasivos. Dado que las diferencias temporales, como las permanentes, no son objetos independientes, como activos fijos, materiales u otra cosa, sino que son solo un reflejo de una parte de la evaluación de los activos o pasivos reales desde el punto de vista de PBU 18/02, también " seguir "los objetos en cuya evaluación surgieron.
Es decir, para los activos la igualdad es verdadera:
Valoración en contabilidad fiscal \u003d Valoración en contabilidad - Diferencias permanentes + Diferencias temporarias imponibles - Diferencias temporarias deducibles
O, si tomamos el cambio en la evaluación del objeto contable para el período, obtenemos igualdad:
Cambio de valoración en la contabilidad fiscal \u003d Cambio de valoración en la contabilidad - Movimientos de diferencias permanentes + Movimientos de diferencias imponibles - Movimientos de diferencias deducibles
Un cambio en la valoración de un activo en la contabilidad fiscal, por regla general, implica un cambio en los ingresos o gastos, lo mismo, en la contabilidad. Teniendo esto en cuenta, a partir de la última igualdad, se puede obtener la fórmula dada en la cláusula 21 del PBU 18/02 multiplicando la igualdad total por la tasa del impuesto sobre la renta, teniendo en cuenta el cambio de signos de "+" a "-" (ya que una disminución en la valoración de los activos significa un aumento de los gastos, y viceversa).
Sin embargo, en principio, puede haber excepciones. Por ejemplo, puede suceder cuando un mismo objeto se contabiliza formalmente en la contabilidad como un tipo de activo y en la contabilidad fiscal como otro tipo de activo, pero como resultado de esto, no existen diferencias reales en ingresos o gastos.
Para reflejar esta y otras situaciones raras en la nueva edición de la configuración estándar, es posible gestionar "manualmente" el reflejo de los activos por impuestos diferidos en la cuenta 09 y los pasivos por impuestos diferidos en la cuenta 77 utilizando una cuenta especial fuera de balance del CWR "Ajuste de diferencias temporales" - al contabilizar un documento " Cierre de fin de mes "estos ajustes se tienen en cuenta.
Así, incluso en los casos que no están previstos directamente en el algoritmo de una solución típica, el usuario tiene la oportunidad de corregir las acciones del programa de la manera deseada. Esto significa que ahora con la ayuda de "1C: Contabilidad" se puede reflejar en la contabilidad cualquier situación que pueda ocurrir en la práctica, de acuerdo con PBU 18/02. Es decir, la fórmula realmente funciona:
Valoración en contabilidad - Valoración en contabilidad fiscal \u003d Diferencias permanentes + Diferencias temporales - Ajuste de diferencias temporales.
Antes de pasar al examen de los informes, analicemos un poco más el uso de la cuenta CWR "Ajuste de diferencias temporarias", que está diseñada para reflejar los ajustes a las diferencias temporarias en la valoración de activos y pasivos en los casos en que dichas diferencias no pueden dar lugar a una diferencia en los ingresos o gastos entre los datos contables. Contabilidad y Fiscalidad.
Las subcuentas correspondientes a los tipos de activos y pasivos en cuya valoración surgen diferencias temporarias se abren en la cuenta CWR "Ajuste de diferencias temporarias":
- KVR.01 "Activos fijos": para reflejar el ajuste de las diferencias temporales en la valoración de los activos fijos;
- KVR.04 "Activos intangibles": para reflejar el ajuste de las diferencias temporales en la valoración de los activos intangibles;
- NPR.07 "Equipo para instalación" - para reflejar diferencias permanentes en la evaluación de equipo para instalación;
- así como para otros activos y pasivos.
En este caso, el código de la subcuenta de la cuenta CWR, diseñado para reflejar diferencias permanentes en la valoración de activos o pasivos de cierto tipo, coincide con el código de la cuenta contable en la que se registran los activos (pasivos) correspondientes.
La contabilidad analítica en varias subcuentas de la cuenta CWR se mantiene en el contexto de los mismos objetos contables que en las cuentas correspondientes de activos y pasivos (por ejemplo, en la cuenta CWR.01 - para activos fijos).
Las subcuentas especiales de la cuenta CWR "Ajuste de diferencias temporales" son:
- KVR.UP "Pérdidas de años anteriores" - está destinado a ajustar el monto de las pérdidas de años anteriores, tomado para calcular el monto del impuesto sobre la renta;
- КВР.УТ "Pérdidas del período actual" - de manera similar para las pérdidas del período fiscal actual (año).
Los montos de los ajustes reflejados en el débito de la cuenta CWR aumentan las diferencias imponibles o reducen las diferencias deducibles en la valoración de activos o pasivos. En consecuencia, los montos de ajustes reflejados en el crédito de la cuenta CWR tienen el efecto contrario.
Las entradas en la cuenta CWR, en función de su propósito, se realizan exclusivamente "manualmente"; esta es una herramienta para la gestión directa de la contabilidad de las diferencias temporales por parte del usuario.
Pasemos ahora a la consideración del informe de diferencias temporarias, que se genera cuando se realiza el trámite correspondiente del documento "Cierre del mes" cuando se marca la casilla "Generar informes al contabilizar documento" y se da a conocer el procedimiento para la generación automática de transacciones para activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos. En la Figura 5 se muestra un ejemplo de informe.
Figura 5. Informe sobre diferencias temporarias.
El informe refleja los cuatro posibles casos de movimiento de diferencias temporales:
- la ocurrencia de diferencias imponibles;
- liquidación de diferencias imponibles;
- la ocurrencia de diferencias deducibles;
- liquidación de diferencias deducibles.
Las diferencias imponibles surgen si el cambio en la valoración contable de los activos es mayor que el cambio en la valoración fiscal (viceversa para los pasivos), y no existen diferencias deducibles al inicio del mes. Si al comienzo del mes hay diferencias deducibles en la valoración de un objeto que surgieron antes del comienzo del mes actual, entonces en el caso descrito, en primer lugar, hablaremos sobre el reembolso de las diferencias deducibles.
Por el contrario, si el cambio en la valoración contable de los activos del período es menor que el cambio en su valoración fiscal, se reconocerá una diferencia deducible, salvo que la valoración de la partida al inicio del mes no contenga un saldo de diferencias temporarias imponibles. Si había un saldo al comienzo del mes, entonces, en primer lugar, podemos hablar sobre el reembolso de las diferencias temporarias imponibles.
El informe sobre diferencias temporales también prevé la decodificación de indicadores, ya que los propios indicadores son resumidos. Por ejemplo, la columna 3 de la línea "Trabajo en curso" muestra el importe de las diferencias temporarias deducibles que han surgido en el período de informe en la valoración de todos los objetos contabilizados en la cuenta 20 "Producción principal". Al hacer doble clic con el mouse en el área correspondiente de la tabla, aparece un descifrado (Fig. 6).
Figura 6. Explicación de las diferencias temporales en el contexto de los objetos contables para la cuenta 20 (tipo de activo - "Trabajo en curso").
La decodificación revela la aplicación de la fórmula de cálculo que se proporcionó anteriormente. La columna 8 no contiene ningún valor, ya que no se realizaron ajustes en la cuenta CWR.
Cálculo del impuesto sobre la renta
El impuesto sobre la renta se calcula en último lugar, después de determinar las diferencias permanentes y temporales.
En esencia, el procedimiento calcula el gasto (ingreso) condicional por impuesto sobre la renta, durante el cual se forman las entradas correspondientes en la contabilidad, ya sea en el débito de la cuenta 99.2.1 "Gasto condicional en el impuesto sobre la renta" y el crédito de la cuenta 68.4.2 "Cálculo del impuesto con fines de lucro ", o sobre el débito de la cuenta 68.4.2 y el abono de la cuenta 99.2.2" Ingresos condicionados por impuesto a la renta ".
Con base en los resultados de este procedimiento, se puede generar un informe (nuevamente, siempre que la casilla de verificación "Generar un informe al publicar el documento" esté marcada en el documento de fin de mes), una muestra del cual se muestra en la Figura 7.
Figura 7. Cálculo del gasto (ingreso) condicional por impuesto a la renta.
No hay nada particularmente complicado aquí. En comparación con un informe similar, formado en la edición anterior de la solución estándar para "1C: Contabilidad 7.7", la explicación del Ministerio de Finanzas de Rusia (carta de fecha 14.07.2003 No. 16-00-14 / 220) de que PBU 18/02 solo se aplica sobre esos tipos de actividades económicas (y, en consecuencia, sobre los ingresos y gastos asociados a este tipo de actividades), como resultado de lo cual la organización se convierte en contribuyente del impuesto sobre la renta.
La ejecución del procedimiento para el cálculo del impuesto sobre la renta es la etapa final del registro de transacciones de acuerdo con PBU 18/02, que se realiza automáticamente.
Después de eso, debe mirar la cuenta 68.4.2 "Cálculo del impuesto sobre la renta": si todo es correcto, entonces el saldo en esta cuenta debe ser igual al monto del impuesto sobre la renta (el monto de los pagos anticipados del impuesto sobre la renta, si no estamos hablando de los resultados del año), sujeto a devengo a pagar al presupuesto o disminución en cálculos con el presupuesto de acuerdo con la declaración de impuestos.
En el ejemplo de extremo a extremo considerado en este artículo, la cuenta 68.4.2 "Cálculo del impuesto sobre la renta" tiene un saldo cero, lo cual es cierto, ya que se recibió una pérdida en la contabilidad fiscal, y anteriormente tampoco se cobraba el impuesto sobre la renta en 2003 (¡enero!) ... Es decir, no se requieren entradas adicionales.
¿El monto del impuesto "no converge"? Busca razones
En la práctica, puede surgir una situación en la que el saldo de la cuenta 68.4.2 "Cálculo del impuesto sobre la renta" por alguna razón no sea igual al monto total del impuesto sobre la renta para el pago adicional (reducción), que se obtuvo en la declaración de impuestos para el período de declaración (tributario) correspondiente. En este caso, debe buscar las razones que llevaron a la discrepancia entre los montos de impuestos.
En principio, si observa la situación en términos generales, las razones pueden pertenecer a uno de los siguientes grupos:
1. En el período que abarca el informe, hubo una de las raras situaciones que el programa no atiende automáticamente (en teoría, está claro que el programa, incluso uno muy complejo e "inteligente", no puede tener en cuenta absolutamente todo).
En este caso, debe intentar recordar si tuvo que ingresar algún indicador manualmente al completar la declaración de impuestos sobre la renta y, de ser así, cuáles.
Lo más probable es que la discrepancia en el monto del impuesto esté relacionada con estos indicadores. Por ejemplo, pueden ser beneficios "antiguos" por impuesto a la renta, peculiaridades de las transacciones con valores, etc.
Si está realmente convencido de que hay una situación que no se tuvo en cuenta automáticamente, entonces debe realizar un ajuste manual. Qué corregir depende de las circunstancias. En principio, hay dos formas: corregir las contabilizaciones por sí mismas en la cuenta 68.4.2 o corregir diferencias permanentes o temporales (utilizando las cuentas del NPR y CWR, respectivamente). El ajuste por diferencia es mejor si el resultado debe tenerse en cuenta no solo en el período de informe actual, sino también en períodos futuros.
2. Hay errores en la contabilidad y / o la contabilidad fiscal (esto, por ejemplo, puede ser si comenzó a generar registros para reflejar PBU 18/02, sin conciliar completamente los datos contables y contables fiscales). En este caso, el informe "Análisis del estado de la contabilidad fiscal" puede ayudarlo.
Demos un ejemplo de cómo encontrar un error. En enero de 2003, se registró una pérdida en contabilidad y contabilidad fiscal. En consecuencia, después de todos los procedimientos para calcular el impuesto sobre la renta de acuerdo con PBU 18/02, no debería haber un saldo en la cuenta 68.4.2. Sin embargo, digamos que el saldo deudor resultó ser de 240 rublos. Esto significa que en algún lugar hay una discrepancia en los ingresos o gastos por un monto de 1,000 rublos. El informe "Análisis del estado de la contabilidad fiscal" muestra que los ingresos por la venta de servicios en contabilidad es menor que en la contabilidad fiscal, en 1.000 rublos (Fig. 8).
Figura 8. El análisis del estado de la contabilidad fiscal ayuda a determinar rápidamente dónde está el error.
Verificamos la proporción del monto de los ingresos de acuerdo con los datos contables y el monto del IVA y vemos que el IVA sobre el trabajo realizado está sobreestimado en relación con los ingresos (el monto de los ingresos de 12,000 rublos debe corresponder al IVA en la cantidad de no más de 2,000 rublos, pero en realidad - 3,000 rublos .). Después de eso, no debería ser demasiado difícil encontrar y corregir el error utilizando las transcripciones de este informe, y luego debe volver a publicar el documento de "Cierre del mes" con los procedimientos contables de acuerdo con PBU 18/02. El saldo de la cuenta 68.4.2 debería cerrarse.
Como ocurre con otros idiomas, el alemán también tiene niveles. Que son evaluados por un único sistema europeo.
Evaluado: comprensión auditiva, lectura, expresión oral y escrita. De hecho, todo el conocimiento del idioma se evalúa en 3 pasos con dos sub-calificaciones: A1, A2, B1, B2, C1, C2.
Ahora consideremos cada uno de los pasos con más detalle.
Todos los niveles de alemán:
Primera etapa nivel A1 ¿Dónde están todos los que acaban de empezar a aprender alemán? esto es nivel de supervivencia
Supone que tienes pocos conocimientos de alemán. Ya conoce una pequeña cantidad de palabras iniciales y comprende frases muy simples o parcialmente simples en el habla lenta. Puedes hacerle a tu interlocutor preguntas sencillas: ¿De dónde eres? ¿Donde trabajas? etc. Leer el texto en alemán para ti sigue siendo incomprensible. Puede reconocer en el texto solo algunas palabras familiares que aprendió antes.
Nivel A2:
Supone que ya tiene conceptos básicos y comprende lo que se dice en frases simples e independientes. Aprenda palabras de uso frecuente en declaraciones. Ya puedes hablar sobre ti mismo, hablar sobre temas populares como compras, trabajo. Ya comprende textos breves en alemán y puede escribir mensajes breves sencillos.
Nivel B1:
Ya comprende de qué tratan la mayoría de los programas de televisión de actualidad. Habla en un lenguaje sencillo y coherente sobre temas que te sean familiares. Puede explicar brevemente sus objetivos y puntos de vista en la vida. Puede escribir textos sencillos sobre temas con los que esté familiarizado.
Nivel B2:
Entiende el contenido de la mayoría de los programas de televisión y películas. Todas las noticias e informes sobre la actualidad
eventos. Puede comunicarse con fluidez con hablantes nativos. A medida que lee, comprende los artículos y mensajes, así como la ficción contemporánea.
Nivel C1:
Muy buen conocimiento de alemán. Entiendes casi todos los programas de televisión y películas. Podrás expresarte de forma espontánea sin buscar las palabras adecuadas. Entiende textos de ficción y no ficción extensos y complejos. Puede detallar problemas complejos en informes, cartas, ensayos.
Nivel C2:
Su conocimiento está al nivel de hablantes nativos de conocimiento del idioma alemán.
Cómo aprender alemán rápidamente hasta el nivel B2: