SIA "Stroy Sfera" grāmatvedības politika nodokļu uzskaites vajadzībām nosaka nodokļu uzskaites organizāciju, formu un metodes, pamatojoties uz spēkā esošajiem normatīvajiem dokumentiem:
- - Krievijas Federācijas nodokļu kodekss (pirmā un otrā daļa);
- - Likumi par Orenburgas apgabala nodokļiem un nodevām, kas pieņemti saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu.
Stroy Sfera LLC atbildība par nodokļu uzskaiti tiek uzticēta grāmatvedim - "Nodokļu grāmatvedības speciālistam". Saskaņā ar grāmatveža amata aprakstu grāmatvedim ir pienākums:
- - veikt uzņēmuma nodokļu uzskaiti;
- - veidot, atbilstoši spēkā esošajām likumdošanas normām, uzņēmuma grāmatvedības politiku, nodokļu uzlikšanas vajadzībām, ņemot vērā dažāda veida uzņēmuma darbības, lai nodrošinātu uzņēmuma finansiālās un saimnieciskās darbības stabilitāti;
- - nodrošināt pareizu un savlaicīgu nodokļu un nodevu aprēķināšanu un ieskaitīšanu dažādu līmeņu budžetos;
- - piedalīties progresīvās nodokļu uzskaites metožu izstrādē un ieviešanā uzņēmumā;
- - sniegt konsultācijas un metodisko palīdzību uzņēmuma darbiniekiem ar komercdarbību saistītos nodokļu jautājumos.
Veicot nodokļu uzskaiti, tiks izmantota datortehnika grāmatvedības informācijas apstrādei, izmantojot programmatūru "1C: Enterprise 8.2". Nodokļu uzskaite tiek veikta, pamatojoties uz grāmatvedības reģistriem, pievienojot informāciju, kas nepieciešama nodokļu uzskaitei saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa prasībām. Nodokļu deklarācijas tiek iesniegtas nodokļu iestādei elektroniskā veidā, izmantojot telekomunikāciju kanālus Krievijas Federācijas nodokļu tiesību aktos noteiktajos termiņos.
Grāmatvedības politikas 1. sadaļā nodokļu uzskaites vajadzībām ir aprakstīta pievienotās vērtības nodokļa uzskaites metodika:
- - pievienotās vērtības nodokļa nodokļu uzskaitei tiek izmantoti grāmatvedības dati;
- - pavadzīmju numerācija tiek veikta saskaņā ar paveikto darbu aktu (pavadzīmju) parakstīšanas datumiem un var būt pārkāpta kārtība, gada laikā nav pieļaujami izlaisti numuri;
- - rēķini, kas saņemti no preču (darbu, pakalpojumu) piegādātājiem, tiek reģistrēti pirkuma grāmatā, jo rodas tiesības uz nodokļu atskaitījumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pantā noteiktajā kārtībā;
- - Atbildība par pārdošanas grāmatiņas, pirkšanas grāmatiņas kārtošanu un savlaicīgu un pareizu nodokļu aprēķinu veikšanu tiek uzlikta grāmatvedim;
- - pievienotās vērtības nodokļa nodokļa bāzes noteikšanas brīdis ir preču nosūtīšanas diena.
Grāmatvedības politikas nodokļu uzskaites vajadzībām 2. sadaļā ir aprakstīta ienākuma nodokļa uzskaites metodika:
- - ienākuma nodokļa aprēķināšanai tiek izmantota uzkrāšanas metode;
- - nosakot materiālu izmaksu apmēru, norakstot izejvielas un preču ražošanā izmantotos materiālus (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), izmanto vidējo izmaksu metodi;
- - pārdodot iegādātās inventāra preces, šo priekšmetu iegādes izmaksas tiek norakstītas izdevumos vidējā pašizmaksā;
- - pamatlīdzekļi, kuru izmaksas nepārsniedz 40 000 rubļu, tiek atspoguļoti nodokļu uzskaitē kā krājumu daļa un vienlaikus tiek norakstīti kā izdevumi;
- - atzīts par nolietojamu īpašumu, īpašums, kura lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus un sākotnējās izmaksas pārsniedz 40 000 rubļu;
- - amortizējamā īpašuma nolietojums tiek veikts, izmantojot lineāro metodi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantā noteiktajā kārtībā;
- - nosakot iegādāto lietoto pamatlīdzekļu nolietojuma likmi, lietderīgās lietošanas laiks tiek noteikts, ņemot vērā iepriekšējo īpašnieku šī īpašuma ekspluatācijas gadu (mēnešu) skaitu;
- - lietderīgās lietošanas laiks tiek noteikts no šī amortizējamā īpašuma nodošanas ekspluatācijā datumā saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu un ņemot vērā Krievijas Federācijas valdības 1. janvārī apstiprināto pamatlīdzekļu klasifikāciju, 2002. gads. Nr.1;
- - tiek veikta pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laika palielināšana pēc tā nodošanas ekspluatācijā, ja pēc šāda objekta rekonstrukcijas, modernizācijas vai tehniskās pārkārtošanas ir palielinājies tā lietderīgās lietošanas laiks. Tajā pašā laikā pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laika palielināšana tiek veikta termiņos, kas noteikti tai nolietojuma grupai, kurā šāds pamatlīdzeklis iepriekš bija iekļauts;
- - netiek piemērota nolietojuma prēmija;
- - netiek veidotas rezerves nedrošiem parādiem, garantijas remontam un apkopei, nākotnes izdevumiem pamatlīdzekļu remontam, nākotnes izdevumiem atvaļinājuma naudai;
- - ienākuma nodokļa avansa maksājumu samaksa tiek veikta, pamatojoties uz nodokļa likmi un faktiski saņemto peļņu, kas aprēķināta pēc uzkrāšanas principa no taksācijas perioda sākuma līdz attiecīgā mēneša beigām.
Tiešās izmaksās ietilpst:
- - materiālie izdevumi, izņemot vispārējos uzņēmējdarbības mērķus;
- - preču (darbu, pakalpojumu) ražošanas un pārdošanas procesā iesaistītā personāla darbaspēka izmaksas;
- - obligātās apdrošināšanas iemaksas, kas uzkrātas par iepriekš minētajām darbaspēka izmaksu summām;
- - uzkrātā nolietojuma summa pamatlīdzekļiem, kas izmantoti preču ražošanā un pārdošanā (darbi, pakalpojumi), izņemot vispārējiem saimnieciskiem mērķiem;
- - citi izdevumi (pamatlīdzekļu noma, transporta izdevumi u.c.), izņemot vispārējiem saimnieciskās darbības mērķiem.
Konstatēts, ka normalizētās izmaksas tiek iekļautas izmaksās, kas tiek ņemtas vērā aplikšanai ar nodokļiem, saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteiktajiem maksimālajiem standartiem. Reprezentācijas izdevumi tiek iekļauti citos izdevumos daļā, kas ir līdz 4% ieskaitot organizācijas izdevumus darba samaksai.
Reklāmas izmaksas ir pilnībā iekļautas izmaksās - nestandartizētās summās. Normalizētās reklāmas izmaksas tiek iekļautas izmaksās daļā, kas ir līdz 1% ieskaitot pārdošanas ieņēmumus, kas noteikta saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. pantu.
Degvielas un smērvielu norakstīšana tiek veikta saskaņā ar organizācijas apstiprinātajiem standartiem saskaņā ar vadītāja rīkojumu.
Parādsaistību procentus atzīst, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmi saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantu. Šie izdevumi tiek ņemti vērā ar saimniecisko darbību nesaistīto izdevumu sastāvā taksācijas periodā, kad saskaņā ar līguma noteikumiem rodas pienākums tos apmaksāt.
Nodokļu uzskaite ir informācijas apkopošanas sistēma nodokļa bāzes noteikšanai, pamatojoties uz primāro dokumentu datiem, kas sagrupēti Nodokļu kodeksā noteiktajā kārtībā.
Nodokļu uzskaite nepieciešama, lai iegūtu pilnīgu un ticamu informāciju par apliekamo bāzi, kontrolētu nodokļu aprēķināšanas un iemaksas budžetā pareizību, pilnīgumu un savlaicīgumu. Turklāt tas ir paredzēts, lai sniegtu informāciju iekšējiem un ārējiem lietotājiem.
Ja grāmatvedības reģistros ir nepietiekama informācija, lai noteiktu nodokļa bāzi saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas prasībām, nodokļu maksātājam ir tiesības ievadīt papildu rekvizītus. Tādējādi tiks veidoti nodokļu uzskaites reģistri.
Nodokļu uzskaites sistēmu nodokļu maksātājs organizē patstāvīgi, pamatojoties uz nodokļu uzskaites normu un noteikumu piemērošanas secības principu, tas ir, to piemēro konsekventi no viena taksācijas perioda uz otru. Nodokļu uzskaites kārtošanas kārtība ir noteikta organizācijas grāmatvedības politikā, kas apstiprināta ar vadītāja rīkojumu (instrukciju).
Nodokļu uzskaites datos jāatspoguļo ieņēmumu un izdevumu summas veidošanas kārtība, nosakot izdevumu daļu, kas tiek ņemta vērā nodokļu vajadzībām kārtējā taksācijas (pārskata) periodā. Kā arī izdevumu (zaudējumu) atlikuma apmērs, kas ieskaitāms izdevumos nākamajos taksācijas periodos, izveidoto rezervju summu veidošanas kārtība un parāda summa budžetam.
Nodokļu uzskaites datu apstiprinājums ir:
1) grāmatvedības primārie dokumenti (tai skaitā grāmatveža apliecība);
2) nodokļu uzskaites analītiskie reģistri;
3) nodokļa bāzes aprēķināšana.
Nodokļu maksātāji patstāvīgi nosaka dokumentu aprites kārtību, nosaka, kādā secībā veic darbības nodokļu uzskaites rādītāju veidošanai. Viņi izvēlas arī datu prezentācijas formu uz papīra (jāsaprot, ka tā ir ārējā prezentācijas forma). Tas ir, trešais no atzīmētajiem organizatoriskiem pasākumiem ir uzņēmumu žēlastībā.
Nodokļu uzskaites reģistri ir dokumenti, kuros tiek ievadīta visa ienākuma nodokļa aprēķināšanai nepieciešamā informācija (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 314. pants). Pamatojoties uz šo, sistematizēto un reģistros apkopoto informāciju, tiek aprēķināta nodokļa bāze.
Nav vienotas reģistru formas, tāpēc katram uzņēmumam tie jāizstrādā neatkarīgi. Tad šie reģistri ir jāapstiprina un jāpievieno rīkojumam par grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām. Katrā reģistrā jāietver obligāta informācija. Šeit tie ir:
Vārds;
sastādīšanas periods (datums);
darījumu skaitītāji fiziskajā (ja iespējams) un naudas izteiksmē;
biznesa darījumu nosaukums;
par reģistra sastādīšanu atbildīgās personas paraksts (paraksta atkodēšana).
Jūs varat izmantot gatavus. Tādējādi Federālais nodokļu dienests ir izstrādājis ieteikumus nodokļu uzskaites reģistru sastādīšanai “Krievijas Federālā nodokļu dienesta ieteiktā nodokļu uzskaites sistēma peļņas aprēķināšanai saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas normām”.
Nodokļu uzskaites reģistri tiek uzturēti speciālu veidlapu veidā uz papīra, elektroniskā formā un (vai) uz jebkura mašīnas datu nesēja. Uzņēmējdarbības darījumu atspoguļošanas pareizību nodokļu uzskaites reģistros uzrauga tie, kas tos sastādīja un parakstīja. Ja nodokļu uzskaites reģistrā tiek konstatēta kļūda, tikai atbildīgajai personai ir tiesības tās labot. Turklāt labojums ir ne tikai jāapliecina ar pēdējās parakstu (ar datumu), bet arī jāpamato rakstiski.
Nodokļu uzskaites datu analītiskā uzskaite kopumā jāorganizē tā, lai tā atklātu nodokļa bāzes veidošanas kārtību.
Noteikumi par grāmatvedības uzskaiti "Ienākuma nodokļa norēķinu uzskaite" PBU 18/02 tika apstiprināti ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2002. gada 19. novembra rīkojumu.
PBU 18/02 stājas spēkā, sākot no 2003. gada finanšu pārskatiem, t.i. no 01.01.2003. Tas būtu jāpiemēro visiem uzņēmumiem, izņemot bankas, apdrošināšanas un budžeta organizācijas. Mazie uzņēmumi nedrīkst izmantot šo noteikumu savos ziņojumos. Saskaņā ar PBU 18 ir ieviests konts 09 “Atliktā nodokļa aktīvs”, tajā tiek ņemtas vērā atskaitāmās pagaidu atšķirības pārskata periodā, kad tās rodas, ja ir ticams, ka turpmākajos pārskata periodos tiks saņemta ar nodokli apliekamā peļņa, grāmatvedības nolietojums ir lielāks. nekā nodokļu nolietojums - saskaņā ar pamatlīdzekļiem, kuru vērtība pārsniedz 10 tūkstošus rubļu. Atskaitāma pagaidu starpība rodas divos gadījumos:
kad šajā pārskata periodā uzskaitē atspoguļotā izdevumu summa pārsniedz pārskata periodā taksācijas vajadzībām izdevumos iekļaujamo izdevumu summu;
kad šajā pārskata periodā uzskaitē atspoguļotā ienākuma summa ir mazāka par šī pārskata perioda ienākumos nodokļu nolūkos iekļaujamo summu.
77. kontā "Atliktā nodokļa saistības" tiek ņemta vērā apliekamā pagaidu starpība, t.i. daļa no atliktā ienākuma nodokļa, kam būtu jārada budžetā maksājamā ienākuma nodokļa pieaugums nākamajos pārskata periodos. Ar nodokli apliekama pagaidu starpība rodas, ja:
kad izdevumu summa, kas atspoguļota grāmatvedības uzskaitē šajā pārskata periodā, ir mazāka par taksācijas vajadzībām izdevumos iekļaujamo izdevumu summu pārskata periodā;
ja šajā pārskata periodā uzskaitē atspoguļotā ienākuma summa ir lielāka nekā šī pārskata perioda ienākumos nodokļa aprēķināšanai iekļaujamā summa.
Peļņas un zaudējumu aprēķinā atspoguļotā grāmatvedības peļņa (zaudējumi), kā likums, nesakrīt ar uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarācijā atspoguļoto ar nodokli apliekamo peļņu (zaudējumiem). Šī PBU pielietošana ļaus jums grāmatvedībā un atskaitēs atspoguļot starpību starp grāmatvedības peļņas nodokli un ienākuma nodokļa summu, kas jums faktiski ir jāiemaksā budžetā.
Galu galā peļņas gūšanai ir tikai viens pamats - tas ir
biznesa darījumi, ko veic organizācija
taksācijas periods. Tāpēc, salīdzinot atspulgu par to pašu
vienādas operācijas katrā no grāmatvedības veidiem, iespējams identificēt
iemesli, kāpēc grāmatvedības un nodokļu dati
konti atšķiras. Faktiski, pamatojoties uz šo atšķirību identificēšanas un uz to pamata aprēķinātās ienākuma nodokļa summas atspoguļošanas principu, tiek veidots PBU.
Izdevumus grāmatvedībā parasti atzīst pilnā apmērā.
Nodokļu kodeksā ir virkne izdevumu, kas netiek ņemti vērā nodokļu uzlikšanā. Līdz ar to veidojas situācija, kad uzņēmums līdzekļus faktiski iztērēja un grāmatvedībā atzina par izdevumiem, bet nevar samazināt par apliekamās peļņas summu.
Nodokļu uzskaiti var veidot uz grāmatvedības bāzes. Lai to izdarītu, ir skaidri jādefinē, kādos veidos nodokļu un grāmatvedības noteikumi ir vienādi un kā tie atšķiras.
Pēc tam jums pēc iespējas jāsatuvina grāmatvedības un nodokļu grāmatvedības politikas, iestatot tās pašas metodes:
pamatlīdzekļu un nemateriālo aktīvu nolietojums;
krājumu norakstīšana ražošanā;
produkcijas ražošanas pašizmaksas noteikšana, nepabeigtās produkcijas novērtējums, gatavās produkcijas noliktavā u.c.
Tad daudzas no grāmatvedībā atspoguļotajām operācijām bez izmaiņām piedalīsies ienākuma nodokļa aprēķinā.
Ir iespējams organizēt atsevišķu nodokļu uzskaiti, tas ir, izveidot neatkarīgu nodokļu uzskaites sistēmu, kurai nav nekāda sakara ar grāmatvedību. Šajā gadījumā būs jāizstrādā nodokļu uzskaites reģistri katram saimnieciskajam darījumam. Viena un tā pati darbība būs vienlaicīgi jāfiksē gan grāmatvedības reģistros, gan nodokļu uzskaites reģistros.
Apsveriet ienākumu no pārdošanas nodokļu uzskaiti.
Realizācija ir preču (darba rezultātu vai pakalpojumu) īpašumtiesību nodošana no pārdevēja (izpildītāja) pircējam (pasūtītājam).
Nodokļu vajadzībām prece ir jebkurš īpašums, ko uzņēmums pārdod vai ir paredzēts pārdošanai. Tā var būt jebkura vērtība: pamatlīdzekļi, nemateriālie aktīvi, materiāli, vērtspapīri, gatavā produkcija, iegādātās preces utt. Ieņēmumi no to pārdošanas tiek iekļauti pārdošanas ieņēmumos.
Grāmatvedībā par pārdošanas ieņēmumiem tiek uzskatīti tikai ienākumi no gatavās produkcijas, preču, veiktā darba rezultātiem un sniegtajiem pakalpojumiem realizācijas. Ieņēmumi no cita īpašuma (pamatlīdzekļi, nemateriālie ieguldījumi, materiāli u.c.) pārdošanas netiek iekļauti pārdošanas ieņēmumos. Tie tiek atspoguļoti citos uzņēmuma ienākumos.
Kad ienākumi ir jāapliek ar nodokli? Tas ir atkarīgs no ienākumu (izdevumu) atzīšanas metodes ienākuma nodokļa vajadzībām.
Ir divas šādas metodes:
uzkrāšanas metode
skaidras naudas metode.
Prestige-Remont LLC izmanto uzkrāšanas metodi.
Izmantojot uzkrāšanas metodi, ieņēmumi tiek atspoguļoti brīdī, kad īpašumtiesības uz precēm (darba vai pakalpojumu rezultātiem) tiek nodotas no pārdevēja pircējam (klientam).
Ienākuma nodoklis būs jāmaksā, pamatojoties uz tā pārskata (taksācijas) perioda rezultātiem, kurā prece tika nodota pircējam vai tika veikts darbs (tika sniegti pakalpojumi) klientam.
Nav nozīmes tam, kad Prestige-Remont LLC saņem naudu par nosūtītajām precēm (veiktajiem darbiem, sniegtajiem pakalpojumiem).
Ienākuma nodokļa pārskata periodi ir kalendārā gada pirmais ceturksnis, seši mēneši un 9 mēneši (uzņēmumiem, kas maksā nodokli reizi ceturksnī vai pārskaita ikmēneša avansa maksājumus, pamatojoties uz iepriekšējā ceturksnī saņemto peļņu). Vai vienu mēnesi, divus mēnešus, trīs mēnešus utt. (ja uzņēmums maksā nodokli katru mēnesi, aprēķinot to no pēdējā mēneša faktiski saņemtās peļņas).
Dažos gadījumos grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē ieņēmumi no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas veidojas dažādi. Tātad, saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem, daži ienākumi palielina ieņēmumus, bet saskaņā ar nodokļu uzskaites noteikumiem tie nepalielina.
Kā redzams 2. tabulā, saskaņā ar nodokļu uzskaites noteikumiem pārdošanas ieņēmumi neietver:
summas atšķirības;
komercaizdevumu procenti;
parādzīmju procenti (atlaide).
Ieņēmumi no īpašuma (darbu, pakalpojumu) pārdošanas tiek atspoguļoti īpašuma atsavināšanas, darbu, pakalpojumu, tiesību operāciju reģistrā. Atsevišķos gadījumos ieņēmumu summa tiek norādīta arī papildu nodokļu uzskaites reģistros. Šo reģistru saraksts ir atkarīgs no pārdotā īpašuma veida.
2. tabula Pārdošanas ieņēmumu uzskaite un nodokļu uzskaite
|
Ienākuma veids |
Ieņēmumu uzskaite |
|
|
grāmatvedība |
nodoklis |
|
|
No preču, darbu, pakalpojumu pircēja saņemto (saņemamo) ieņēmumu summa (bez PVN) |
Iekļauts pārdošanas ieņēmumos (6. klauzula PBU 9/99) |
Tas pats (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. pants) |
|
Valūtas kursa starpības, kas rodas, ja ieņēmumi tiek saņemti ārvalstu valūtā. |
Iekļauts citos ieņēmumos vai izdevumos (PBU 9/99 8. punkts, PBU 10/99 12. punkts |
|
|
Summu starpības, kas rodas, ja preču, darbu vai pakalpojumu izmaksas ir izteiktas konvencionālās naudas vienībās. |
Palieliniet vai samaziniet pārdošanas ieņēmumus (6.6. PBU 9/99, 6.6. PBU 10/99 |
Iekļauts citos ieņēmumos vai izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250., 265. pants) |
|
Saņemtie procenti par atlikto maksājumu par precēm, darbiem, pakalpojumiem (komerckredīts) |
||
|
Procenti vai atlaide parādzīmēm, kas saņemtas, apmaksājot preces, darbus, pakalpojumus. |
Palielināt pārdošanas ieņēmumus (PBU 9/99 6.2. klauzula) |
Iekļauts citos ieņēmumos vai izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. pants) |
Dati par preču, preču, darbu vai pakalpojumu pārdošanu tiek atspoguļoti darījumu reģistrā par atsavināšanu ar īpašumu, darbiem, pakalpojumiem, tiesībām.
To aizpilda, pamatojoties uz primārajiem dokumentiem, kas dokumentē preču vai produktu nosūtīšanu, kā arī veikto darbu un sniegto pakalpojumu rezultātu nodošanu. Šādi dokumenti ir pieņemšanas akti, rēķini, pavadzīmes, līgumi utt.
Grāmatvedībā ieņēmumi no pamatlīdzekļu pārdošanas tiek atspoguļoti citos ieņēmumos kontā 91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi”. Nodokļu grāmatvedībā ienākumi no pamatlīdzekļu pārdošanas tiek uzskatīti par ieņēmumiem no pārdošanas.
Dati par pamatlīdzekļu objekta norakstīšanu atspoguļoti trīs nodokļu reģistros:
īpašuma, darbu, pakalpojumu, tiesību atsavināšanas operāciju uzskaites reģistrs;
reģistrs-aprēķins "Finanšu rezultāts no amortizējamās mantas pārdošanas";
informācijas reģistrs par pamatlīdzekļu objektu.
Visu ienākumu summa, ko Prestige-Remont LLC saņēma pārskata (taksācijas) periodā, tiek norādīta kārtējā perioda ienākumu reģistrā. Šī ir konsolidētā nodokļu virsgrāmata.
To aizpilda, pamatojoties uz citu nodokļu reģistru datiem (piemēram, mantas atsavināšanas, darbu, pakalpojumu, tiesību uzskaites reģistrs; aprēķinu reģistrs “Finanšu rezultāts no amortizējamās mantas pārdošanas”). Katrs ienākumu veids (ieņēmumi no preču, gatavās produkcijas, materiālu, pamatlīdzekļu u.c. realizācijas) tiek atspoguļots reģistrā atsevišķi.
Dati no šī reģistra tiek pārsūtīti uz ienākuma nodokļa deklarāciju.
Apsveriet iedzīvotāju ienākuma nodokļa nodokļu uzskaiti.
Primārais nodokļu uzskaites dokuments ir nodokļu karte ienākuma un iedzīvotāju ienākuma nodokļa uzskaitei (veidlapa N 1-NDFL) (nodokļu karte). Nodokļu kartes saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 230. pantam ir pienākums paturēt visas organizācijas un individuālie uzņēmēji, kas veic maksājumus privātpersonām un ietur no viņiem iedzīvotāju ienākuma nodokli (tas ir, visi nodokļu aģenti). Tās tiek veiktas katram individuāli.
Nodokļu karti katrai personai uztur uzņēmums Prestige-Remont LLC.
Nodokļu kartē atspoguļoti visi nodokļa maksātāja taksācijas periodā gūtie ienākumi, kas ņemami vērā, nosakot nodokļa bāzi, tai skaitā ienākumi, par kuriem paredzētas nodokļa atlaides. Neapliekamie ienākumi nodokļu kartē netiek atspoguļoti.
Nodoklis jāieskaita budžetā ne vēlāk kā dienā, kurā saņemta skaidra nauda ienākumu izmaksai vai ienākumu summa ieskaitīta darbinieka bankas kontā.
Savukārt, ja darbinieks saņēma ienākumus materiālo labumu veidā vai natūrā, tad nodoklis jāieskaita budžetā ne vēlāk kā nākamajā dienā pēc nodokļa faktiskās ieturēšanas.
Nodoklis tiek pārskaitīts vietā, kur organizācija ir reģistrēta nodokļu vajadzībām.
Ja uzņēmumam ir atsevišķas nodaļas (filiāles vai pārstāvniecības), nodokli maksā gan galvenā biroja, gan tā nodaļu atrašanās vietā.
Atsevišķu apakšnodaļu atrašanās vietā maksājamā nodokļa apmēru nosaka, pamatojoties uz šo apakšvienību darbiniekiem izmaksāto ienākumu apmēru.
Ja maksājama kopējā ieturētā nodokļa summa
budžetā ir mazāks par 100 rubļiem, to pieskaita nākamajā mēnesī pārskaitāmajai nodokļa summai. Jebkurā gadījumā šī summa jāpārskaita ne vēlāk kā kārtējā gada decembrī. Gada beigās katrai personai, kas guvusi ienākumus organizācijā, tiek sastādīts ienākumu deklarācija N 2-NDFL formā. Izziņas par ienākumiem tiek nosūtītas nodokļu dienestam organizācijas reģistrācijas vietā katru gadu ne vēlāk kā 1.
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļa paredz nodokļu uzskaites kārtošanu, lai noteiktu ienākuma nodokļa nodokļa bāzi.
Nodokļu uzskaite - sistēma informācijas apkopošanai nodokļa nodokļa bāzes noteikšanai, pamatojoties uz primāro dokumentu datiem, kas sagrupēti saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants).
Nodokļu uzskaites mērķi:
- - pilnīgas un ticamas informācijas veidošana par nodokļu maksātāja veikto saimniecisko darījumu uzskaites kārtību nodokļu vajadzībām pārskata (taksācijas) periodā;
- - informācijas sniegšana iekšējiem un ārējiem lietotājiem, lai kontrolētu aprēķinu pareizību, aprēķina un nodokļu iemaksas budžetā pilnīgumu un savlaicīgumu.
No tā izriet, ka nodokļu uzskaite kalpo kā instruments, lai atspoguļotu organizācijas un valsts finansiālās attiecības. Atšķirība starp nodokļu uzskaiti un grāmatvedības uzskaiti ir tāda, ka nodokļu uzskaite tiek veikta tikai nodokļu vajadzībām (1. tabula). Viņam jānodrošina visu ar nodokļu maksātāja darbību un viņa finansiālo stāvokli saistīto darījumu caurskatāmība. Nodokļu uzskaites nepieciešamību nosaka tas, ka grāmatvedības sistēma nav pietiekama, lai noteiktu ar nodokli apliekamo bāzi.
Nodokļu uzskaites sistēmas organizēšana nozīmē tādu rādītāju kopuma noteikšanu, kas tieši vai netieši ietekmē nodokļa bāzes lielumu, kritērijus to sistematizācijai nodokļu uzskaites reģistros, kā arī uzskaites, informācijas veidošanas un atspoguļošanas kārtību. par uzskaites objektiem reģistros.
Nodokļu uzskaites analītiskie reģistri - rādītāju kopums (kopsavilkuma veidlapas), ko izmanto, lai sistematizētu nodokļu uzskaites datus par pārskata (taksācijas) periodu, kas sagrupēti saskaņā ar nodaļas prasībām. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants, bez sadales (atspoguļošanas) starp grāmatvedības kontiem.
Vienotas nodokļu uzskaites sistēmas izveide kā atsevišķa obligāta procedūra datu vākšanai un sistematizēšanai par organizācijas veiktajām darbībām, kas rada nodokļu sekas, līdzīgi kā grāmatvedībā, likumā nav paredzēta.
Katrai organizācijai atkarībā no veikto darbību kopuma un specifikas ir tiesības patstāvīgi izvēlēties veikto operāciju datu reģistrēšanas metodi, kas nosaka to uzskaites kārtību, veidojot nodokļa bāzi, pamatojoties uz likumā noteikto principu - nodokļu uzskaites noteikumu un noteikumu piemērošanas secība no viena taksācijas perioda uz otru.
Vispārējas pieejas nodokļu uzskaites politikas veidošanai peļņas aplikšanai ar nodokli ir dotas Art. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313., 314. Nodokļu uzskaites veikšanas kārtība ir noteikta nodokļu uzskaites politikā. To apstiprina ar attiecīgo vadītāja rīkojumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants).
Grāmatvedības politikas izmaiņas pieļaujamas, ja: notiek izmaiņas likumdošanā; izmaiņas izmantotajās uzskaites metodēs; ja nodokļu maksātājs sāka veikt jaunus darbības veidus (grāmatvedības politikā atspoguļot to uzskaites kārtību). Grāmatvedības politikā veiktās izmaiņas tiek piemērotas no jaunā taksācijas perioda sākuma.
Nodokļu uzskaites organizēšanu uzņēmumā var veikt trīs veidos:
- 1) atsevišķa grāmatvedība - ar šo organizēšanas metodi nodokļu uzskaite tiek veikta pilnīgi neatkarīgi no grāmatvedības. Šāda situācija ir iespējama, ja organizācijai ir iespēja izveidot nodokļu grāmatvedības nodaļu esošās grāmatvedības nodaļas ietvaros;
- 2) kombinētā uzskaite - šī metode ietver nodokļa prasību uzskaiti. Vienlaikus nodokļu uzskaites metodika prasīs obligātu izdevumu atspoguļošanu darba kontu plāna kontos. Šī iespēja ir ekonomiski pamatota mazajos uzņēmumos, kur nodokļa bāzes noteikšana ienākuma nodokļa aprēķināšanai nav īpaši sarežģīta;
- 3) jauktā grāmatvedība ir starpposma iespēja, kuras piemērošanā daļa uzskaites darbu tiek veikta tradicionālajos grāmatvedības reģistros un atspoguļota darba kontu plāna kontos, un nodokļu uzskaites reģistri tiek izmantoti grāmatvedības datu pārgrupēšanai atbilstoši ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas "Peļņas nodoklis" prasībām.
Tādējādi nodokļu uzskaite šajā gadījumā papildina grāmatvedību, veidojot ar to vienotu veselumu. Būtisks šīs iespējas trūkums ir lielā sarežģītība un diezgan liela kļūdu iespējamība.
Nodokļu grāmatvedības datos jāatspoguļo:
- - ieņēmumu un izdevumu apmēra veidošanas kārtību;
- - kārtējā taksācijas (pārskata) periodā nodokļu vajadzībām uzskaitāmo izdevumu daļas noteikšanas kārtību;
- - izdevumos ieskaitāmo izdevumu (zaudējumu) atlikuma summu nākamajos taksācijas periodos;
- - izveidoto rezervju apjomu veidošanas kārtību;
- - parāda summa par norēķiniem ar budžetu par nodokļiem.
Nodokļu maksātājs analizē saimnieciskos darījumus un patstāvīgi nosaka, kādiem uzskaites objektiem viņam jāizstrādā un jāapstiprina nodokļu uzskaites reģistru veidlapas, kurās jāsatur visu datu kopums, kas nepieciešams nodokļu deklarāciju rādītāju pareizai noteikšanai.
Nodokļu uzskaites datu apstiprinājums ir:
- 1. Grāmatvedības primārie dokumenti (tai skaitā grāmatveža sertifikāts). Grāmatvedības primārais grāmatvedības dokuments ir vienota informācijas bāze gan grāmatvedības, gan nodokļu grāmatvedības reģistru sastādīšanai. Dažāda veida grāmatvedības un nodokļu reģistros informācija dažādu iemeslu dēļ tiek grupēta tikai atbilstoši katra grāmatvedības veida uzdevumiem. Krustošanās zona ir izmaksu noteikšana un sadale, gatavās produkcijas izmaksu aprēķins, nepabeigtās produkcijas bilances vērtība utt.
- 2. Nodokļu uzskaites analītiskie reģistri. Nodokļu uzskaites analītiskie reģistri - konsolidētas nodokļu uzskaites datu sistematizēšanas formas par pārskata (taksācijas) periodu, kas sagrupētas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa prasībām, bez sadales (atspoguļošanas) pēc nodokļu grāmatvedības kontiem.
- 3. Nodokļa bāzes aprēķins. Nodokļa bāzes aprēķinu pārskata (taksācijas) periodam nodokļu maksātājs sastāda neatkarīgi saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa attiecīgo pantu normām. Piemēram, uzņēmumu ienākuma nodokļa nodokļa bāzes aprēķina sastādīšanas kārtība ir noteikta Regulas Nr. 315. 316.-333.pantā ir noteikti nodokļu uzskaites kārtošanas noteikumi attiecībā uz atsevišķiem ienākumu un izdevumu veidiem (piemēram, pārdošanas ieņēmumu, tirdzniecības operāciju izdevumu nodokļu uzskaites kārtība), noteikta veida organizācijām (apdrošināšanas organizācijām, bankas), dažāda veida līgumi (trasta īpašuma pārvaldīšana).
Vispārējā shēma nodokļu uzskaites izveidei uzņēmumā ir parādīta 1.pielikumā. Pēc shēmas var secināt, ka primārie dokumenti kalpo gan par pamatu grāmatvedībai, gan nodokļu uzskaitei.
Sakarā ar to, ka nav vienotas apstiprinātas nodokļu uzskaites reģistru formas, iestādei tās ir jāizstrādā patstāvīgi vai jāievada papildu rekvizīti piemērojamajos grāmatvedības reģistros, tādējādi veidojot nodokļu uzskaites reģistrus. Abos gadījumos grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām ir jānorāda reģistri.
Organizācijai ir tiesības izmantot analītiskos grāmatvedības datus, kas izstrādāti saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem, ja informācija satur visu ienākuma nodokļa aprēķināšanai nepieciešamo informāciju (Krievijas Finanšu ministrijas 01.08.2007. vēstule Nr. 03-03- 06/1/531).
Saskaņā ar Art. Federālā likuma Nr.129_FZ "Par grāmatvedību" 9. pantu, visi organizācijas veiktie saimnieciskie darījumi ir jādokumentē ar apliecinošiem dokumentiem. Šie dokumenti kalpo kā primārie grāmatvedības dokumenti, uz kuru pamata tiek kārtota grāmatvedība.
Tādējādi primārie dokumenti kalpo par pamatu gan grāmatvedības, gan nodokļu uzskaites organizēšanai.
Nodokļu uzskaites reģistri tiek uzturēti speciālu veidlapu veidā uz papīra, elektroniskā formā un (vai) jebkurā mašīnveida datu nesējā. Vienlaikus datu analītiskā uzskaite nodokļu maksātājam jāorganizē tā, lai tā nodrošinātu nepārtrauktu saimnieciskās darbības faktu hronoloģiskā secībā atspoguļojumu un atklātu nodokļa bāzes veidošanas kārtību.
Analītiskās nodokļu uzskaites reģistru veidlapās nodokļa bāzes noteikšanai jāietver šāda informācija:
- - reģistra nosaukums;
- - sastādīšanas periods (datums);
- - darbības skaitītāji fiziskajā un naudas izteiksmē;
- - saimniecisko darījumu nosaukums;
- - par norādīto reģistru sastādīšanu atbildīgās personas paraksts (paraksta atkodēšana).
Vēl viena svarīga piezīme attiecas uz datu atspoguļošanas formātu nodokļu uzskaites reģistros. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 314. pantu grāmatvedības kontu atbilstība nodokļu grāmatvedībā nav norādīta - tiek atspoguļots tikai saimnieciskā darījuma nosaukums (vai tāda paša nosaukuma darījumu grupa) un to summa. Tomēr, lai atvieglotu grāmatvedības un nodokļu uzskaites datu savstarpējo saskaņošanu, var būt ļoti noderīgi nodokļu uzskaites reģistra veidlapā iekļaut kontu korespondenci (bet kā atsauci, nevis pamatinformāciju).
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 314. pantu saimniecisko darījumu atspoguļošanas pareizību nodokļu grāmatvedības reģistros nodrošina personas, kuras tos sastādīja un parakstīja.
Kļūdas labošana nodokļu uzskaites reģistrā jāapliecina ar labojuma veicējas parakstu, norādot labojuma datumu un pamatojumu. Uzglabājot nodokļu uzskaites reģistrus, tie ir jāaizsargā no nesankcionētiem labojumiem.
Veidojot reģistrus, ir jāsasniedz šādi mērķi:
- - darbaspēka izmaksu samazināšana turpmākai informācijas apstrādei;
- - iespēja pārsūtīt datus no nodokļu reģistriem uz nodokļu deklarāciju tieši vai pēc nelielas apstrādes;
- - spēja veikt turpmākas pārbaudes par datu pārsūtīšanas pareizību no grāmatvedības reģistriem.
Nodokļa bāzes aprēķinu nodokļu maksātājs sastāda neatkarīgi saskaņā ar Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants. Nodokļa bāzes aprēķinā jāiekļauj šādi dati:
- 1. Periods, kuram tiek noteikta nodokļa bāze.
- 2. Pārskata (taksācijas) periodā saņemto ieņēmumu summa no realizācijas.
- 3. Pārskata (taksācijas) periodā veikto izdevumu summa, samazinot ieņēmumu apjomu no realizācijas.
- 4. Peļņa (zaudējumi) no pārdošanas.
- 5. Ar pamatdarbību nesaistīto ienākumu apjoms.
- 6. Ar saimniecisko darbību nesaistīto izdevumu summa
50. Nodokļu dokumentācija, tās sastāvs. Nodokļu dokumentācijas glabāšanas noteikumi. nodokļu noslēpums.
NODOKĻU DOKUMENTĀCIJA - taksācijas procesā izmantots noteiktas formas dokumentu kopums, kurā tiek fiksēta nodokļa aprēķināšanas secība, nodokļa summa un nodokļa saistības apmērs. K N.d. Ir četri dokumentu veidi: atskaite un norēķini N.d.; vienlaikus N.d.; grāmatvedības un nodokļu reģistri; paziņojumi. Funkcija N.d. ja nav īpašu primāro nodokļu dokumentu: pamats N.d. uzturēšanai. parasti ir primārie grāmatvedības dokumenti, kas fiksē saimnieciskā darījuma faktu. Pārskatu un norēķinu dokumentācija (nodokļu aprēķini un deklarācijas) - dokumentācija, kurā norādīta nodokļa summa
saistības. Dokumentāciju paraksta vadītājs un galvenais grāmatvedis (kopējo gada ienākumu deklarācija - fiziskai personai) un iesniedz nodokļu inspekcijā nodokļu maksātāja atrašanās vietā (vai dzīvesvietā). Par norēķinu dokumentu neiesniegšanu vai savlaicīgu iesniegšanu nodokļu administrācijai paredzēts naudas sods. Pavaddokumentācija - dokumenti, kas satur nodokļa aprēķināšanai nepieciešamos nepamata datus, kas pamato un atšifrē nodokļu aprēķinu datus Ar atsevišķiem izņēmumiem nodokļu likumdošana neparedz atbildību par pavaddokumentu neiesniegšanu. Grāmatvedības un nodokļu reģistri ir konsolidētas formas N.d. uzņēmumā. Primārajos grāmatvedības dokumentos ietvertā informācija, kas nepieciešama atspoguļošanai N.D., ir jāuzkrāj un jāsistematizē Krievijas Federācijas Nodokļu ministrijas izstrādātajos un apstiprinātajos N.D. reģistros, pēc tam tā tiek apkopota par noteiktu taksācijas periodu un pārnesta uz nodokļu aprēķiniem. Nodokļu reģistra piemērs ir fiziskas personas nodokļu karte, kas tiek uzturēta organizācijās saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu ministrijas 1995. gada 29. jūnija instrukcijas Nr.35 pielikumu Nr. likums par iedzīvotāju ienākuma nodokli; ienākumu un izdevumu grāmatiņa, ko uztur mazie uzņēmumi, kuri piemēro vienkāršotu nodokļu, grāmatvedības un pārskatu sniegšanas sistēmu. Nodokļu iestāžu paziņojumi (nodokļu samaksas prasības, paziņojums) ir dokumenti, ko nodokļu iestādes nodod (nosūta) nodokļu maksātājiem un satur informāciju par maksājamā nodokļa termiņu un summu. Parasti šādi paziņojumi tiek nosūtīti privātpersonām. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 23. panta 1. punkta 8. apakšpunktu nodokļu maksātājiem ir pienākums nodrošināt nodokļu aprēķināšanai un samaksai nepieciešamo dokumentu drošību četrus gadus. Tie ietver grāmatvedības un nodokļu uzskaites datus, kā arī ienākumu saņemšanu, izdevumu izpildi un nodokļu nomaksu (ieturēšanu) apliecinošus dokumentus. Līdzīga prasība ir noteikta nodokļu aģentiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 5. apakšpunkts, 3. punkts, 24. pants). Nodokļu noslēpums - nodokļu maksātāja tiesības uz nodokļu iestādēm sniegtās informācijas neizpaušanu, ko garantē Art. 102 NK. Nodokļu noslēpumu veido jebkura informācija par nodokļu maksātāju, ko saņem nodokļu iestāde, valsts ārpusbudžeta fonda iestāde un muitas iestāde, izņemot informāciju: ko nodokļu maksātājs izpauž patstāvīgi vai ar viņa piekrišanu; par nodokļu maksātāja identifikācijas numuru; par nodokļu un nodevu likumdošanas pārkāpumiem un atbildības pasākumiem par šiem pārkāpumiem; sniegta citu valstu nodokļu (muitas) vai tiesībaizsardzības iestādēm saskaņā ar starptautiskajiem līgumiem (līgumiem), kuru viena no pusēm ir Krievijas Federācija, par nodokļu (muitas) vai tiesībaizsardzības iestāžu savstarpēju sadarbību (attiecībā uz informāciju, kas sniegta šīm iestādēm). Nodokļu noslēpumu neizpauž nodokļu iestādes, valsts ārpusbudžeta fondu iestādes un muitas iestādes, to amatpersonas un piesaistītie speciālisti, eksperti, ja vien federālais likums nenosaka citādi. Nodokļu noslēpuma izpaušana jo īpaši ietver tāda nodokļu maksātāja ražošanas vai komercnoslēpuma izmantošanu vai nodošanu citai personai, kas kļuvis zināms nodokļu iestādes, valsts ārpusbudžeta fonda iestādei vai nodokļu administrācijas amatpersonai. muitas iestāde, speciālists vai eksperts, kas iesaistīts to pienākumu pildīšanā. Informācijai, kas veido nodokļu noslēpumu, ko saņem nodokļu iestādes, valsts ārpusbudžeta fondu iestādes vai muitas iestādes, ir īpašs uzglabāšanas un piekļuves režīms. Piekļuve nodokļu noslēpumu veidojošai informācijai ir pieejama amatpersonām atbilstoši Nodokļu ministrijas, valsts nebudžeta fondu iestāžu un Valsts muitas komitejas attiecīgi noteiktajiem sarakstiem. Par tādu dokumentu nozaudēšanu, kas satur informāciju, kas veido nodokļu noslēpumu, vai šādas informācijas izpaušanu, saskaņā ar federālajiem likumiem ir paredzēta atbildība.
Kā apvienot grāmatvedību un nodokļu uzskaiti
Pedčenko I.V.
Krievijas nodokļu kurjeru žurnāla eksperts
Publicēts: Krievijas nodokļu kurjers. - 2002 N 8
www.rnk.ru
Nodokļu uzskaite, kas ieviesta ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļu, grāmatvežiem rada daudz jautājumu: kā to kārtot, vai to var apvienot ar grāmatvedību, vai grāmatvedības vietā var veikt nodokļu uzskaiti, vai grāmatvedības peļņu var koriģēt ar nodokli mērķiem, tāpat kā pagājušajā gadā? Šajā rakstā autors mēģināja atbildēt uz šiem jautājumiem.
Nodokļu uzskaites sistēmas organizācija
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pantu nodokļu uzskaite ir sistēma informācijas apkopošanai ienākuma nodokļa nodokļa bāzes noteikšanai, pamatojoties uz primāro dokumentu datiem, kas sagrupēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteiktajā kārtībā.Nodokļu uzskaites galvenais princips ir šo primāro dokumentu sagrupēšana analītiskajos reģistros atbilstoši nodokļu, nevis grāmatvedības, likumdošanas prasībām, lai veidotu ienākuma nodokļa nodokļa bāzi un aizpildītu nodokļu deklarāciju. Tajā pašā laikā metodiskajos ieteikumos par Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa otrās daļas 25. nodaļas "Organizācijas ienākuma nodoklis" piemērošanu, kas apstiprināti ar Krievijas Nodokļu ministrijas 2002. gada 26. februāra rīkojumu N BG- 3-02 / 98 (turpmāk - Metodiskie ieteikumi), ir paskaidrots, ka Atsevišķos gadījumos nodokļu uzskaites datus var iegūt no grāmatvedības reģistriem. Tas ir iespējams, ja Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas pantos paredzētā objektu un saimniecisko darījumu grupēšanas un uzskaites kārtība nodokļu vajadzībām atbilst grāmatvedības noteikumos noteiktajai grupēšanas un uzskaites kārtībai. . Šajā gadījumā organizācijai ir jādeklarē, kuri no grāmatvedības reģistriem ir nodokļu uzskaites datu avots.
Katram uzņēmumam patstāvīgi jāorganizē nodokļu uzskaites sistēma, fiksējot tās noteikumus grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām. Nodokļu uzskaites sistēmai jānodrošina saimnieciskās darbības faktu primārās reģistrācijas, šo faktu attiecināšanas uz attiecīgajiem ienākumiem vai izdevumiem kārtība un nodokļu deklarācijas rādītāju veidošana. Atbilstoši Metodiskajiem ieteikumiem, organizējot nodokļu uzskaites sistēmu, jābūt iespējai kontrolēt to rādītāju veidošanas pareizību, ko ņem vērā, aprēķinot nodokļa bāzi, tas ir, rādītāju veidošanas "caurredzamību" no primārās. dokuments nodokļu deklarācijai.
Nodokļu uzskaites dati ir balstīti uz primārajiem grāmatvedības dokumentiem (ieskaitot grāmatveža sertifikātu), analītiskajiem nodokļu uzskaites reģistriem un nodokļa bāzes aprēķinu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants).
Nodokļu uzskaites analītiskie reģistri ir izstrādes tabulas, izraksti, žurnāli, kuros dati no primārajiem grāmatvedības dokumentiem tiek sagrupēti, veidojot ienākuma nodokļa nodokļa bāzi, neatspoguļojot grāmatvedības kontos. Tos var veikt gan uz papīra, gan elektroniskā formā. Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 314. pantu, nodokļu uzskaites reģistru formas un kārtību, kādā tajos atspoguļo nodokļu grāmatvedības analītiskos datus, datus no primārajiem grāmatvedības dokumentiem nodokļu maksātājs izstrādā patstāvīgi, un tos nosaka grāmatvedības politikas pielikumi. organizācijas nodokļu vajadzībām. Tajā pašā laikā analītisko nodokļu uzskaites reģistru veidlapās obligāti jābūt šādai informācijai, kas noteikta 1. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants:
Reģistrācijas nosaukums;
Sastādīšanas periods (datums);
Darījumu skaitītāji natūrā (ja iespējams) un naudas izteiksmē;
Uzņēmējdarbības darījumu nosaukums;
Par norādīto reģistru sastādīšanu atbildīgās personas paraksts (paraksta atkodēšana).
Krievijas Nodokļu ministrija atviegloja grāmatvežiem iespēju izveidot savus nodokļu reģistrus, izstrādājot nodokļu uzskaites sistēmu, kas ieteicama peļņas aprēķināšanai.
Jāatzīmē, ka Krievijas Nodokļu ministrijas izstrādātie nodokļu uzskaites reģistri nosaka nodokļu uzskaites un nodokļu reģistra rādītāju veidošanas metodiskos principus. Izstrādātos reģistrus var paplašināt, papildināt, sadalīt vai citādi pārveidot, ņemot vērā konkrētās organizācijas darbības specifiku. Turklāt organizācijām ir tiesības izveidot savus nodokļu reģistrus, neizmantojot Krievijas Nodokļu ministrijas ieteiktos reģistrus.
Dažādas pieejas nodokļu uzskaitei
Zināms, ka lielajam vairumam grāmatvežu un uzņēmumu vadītāju ir asi negatīva attieksme pret nodokļu uzskaites ieviešanu. Tomēr, tā kā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļa ir stājusies spēkā, tas ir, ir ieguvusi likuma spēku, ir jāievēro tās noteikumi, tostarp noteikumi par nodokļu uzskaiti. Debates no lidmašīnas "kāpēc tas ir vajadzīgs?" jātulko plaknē "kā to izdarīt ar minimālu piepūli?"Praksē grāmatveži cenšas izmantot dažādas pieejas nodokļu uzskaitei.
1. Nodokļu uzskaite tiek turēta pilnīgi atsevišķi no grāmatvedības.
Šo pieeju galvenokārt izmanto lielas organizācijas, kurām apliekamā ienākuma aprēķināšana ir sarežģīts uzdevums. Parasti šādās organizācijās ir specializētas nodaļas, kas veic nodokļu uzskaiti.
Izmantojot šo metodi, pamatojoties uz tiem pašiem primārajiem dokumentiem, atsevišķi viens no otra tiek veidoti absolūti nesaistīti grāmatvedības reģistri un nodokļu uzskaites reģistri.
2. Grāmatvedības vietā tiek kārtota nodokļu uzskaite.
Šīs pieejas būtība ir tāda, ka grāmatvedība tiek veikta, izmantojot pašreizējo kontu plānu, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu N 94n (turpmāk tekstā – grāmatvedības kontu plāns), bet ieņēmumus un izdevumus grupē grāmatvedības kontos saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas prasībām. Šo nostāju bieži ieņem grāmatveži organizācijās (parasti mazās), kuras grāmatvedības uzskaiti veic tikai nodokļu vajadzībām. Viņi neņem kredītus bankās, viņiem nav investoru, tāpēc finanšu pārskati tiek iesniegti tikai nodokļu iestādēm un valsts statistikas iestādēm. Savu nostāju viņi motivē ar to, ka nodokļu administrācijas interesē tikai pareiza nodokļu aprēķināšana, tāpēc nav jāuzliek grāmatvedības darbinieku slodze ar klasiskās grāmatvedības kārtošanu, kas it kā kļūst nevajadzīga.
Tomēr saskaņā ar Art. 1996. gada 21. novembra federālā likuma N 129-FZ "Par grāmatvedību" 13. pantu visām organizācijām ir jāsagatavo finanšu pārskati, pamatojoties uz sintētiskiem un analītiskiem grāmatvedības datiem, un jāiesniedz tie dibinātājiem, organizācijas dalībniekiem vai tās īpašuma īpašniekiem. , kā arī valsts statistikas teritoriālajām iestādēm to reģistrācijas vietā. Turklāt grāmatvedībai jāatspoguļo organizācijas reālais finansiālais stāvoklis, kas interesē ne tikai vadītājus, bet arī akcionārus un citus ieinteresētus finanšu pārskatu lietotājus.
3. Grāmatvedības ietvaros tiek veikta nodokļu uzskaite.
Šīs pieejas iezīme ir grāmatvedības kontu plāna pielāgošana nodokļu uzskaitei, tas ir, ienākumu un izdevumu analītiskās uzskaites kārtības pārskatīšana, kas tiek uzturēta grāmatvedības kontu subkontos, un tiek uzturēta gan grāmatvedība, gan grāmatvedība. nodokļu uzskaite vienā kontu plānā. Bet, tā kā grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē bieži atšķiras vienādu ienākumu un izdevumu summas un to pieņemšanas uzskaitei datumi, autore uzskata, ka nav iespējams apvienot divus kontus vienā.
4.љ Grāmatvedības peļņa tiek koriģēta nodokļu vajadzībām.
Šīs pieejas piekritēji piedāvā nodokļu nolūkos peļņu aprēķināt tāpat kā pagājušajā gadā. Viņi motivē savu nostāju šādi.
Nodokļu uzskaites sistēmu nodokļu maksātājs organizē patstāvīgi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants), nodokļu uzskaites reģistru formas un kārtību, kādā tajos atspoguļo nodokļu uzskaites analītiskos datus un datus no primārajiem dokumentiem, izstrādā arī nodokļu maksātājs. nodokļu maksātājs patstāvīgi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 314. pants). Tāpēc nodokļu uzskaites reģistri var sastāvēt no grāmatvedības reģistriem un viena papildu reģistra - reģistra grāmatvedības peļņas koriģēšanai nodokļu vajadzībām.
Šī procedūra nepārkāpj Nodokļu kodeksa prasības. Korekcijas reģistrs ir nekas cits kā pagājušā gada Izziņa par ienākuma nodokļa aprēķina 1. rindā atspoguļoto datu noteikšanas kārtību (protams, pārskatīta, lai atbilstu Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas prasībām). Citiem vārdiem sakot, korekciju reģistrā ir jāatspoguļo atšķirība starp grāmatvedības un nodokļu uzskaites datiem gadījumos, kad šāda atšķirība rodas.
Šīs metodes pielietošana lielākās organizācijās ir ļoti problemātiska. Fakts ir tāds, ka pirmajā ceturksnī šādas organizācijas varētu veiksmīgi pielietot šo metodi, bet otrajā, trešajā un ceturtajā ceturksnī tas kļūs arvien grūtāk. Būs jāņem vērā dažādu rādītāju korekcijas ne tikai ceturkšņa laikā, bet arī ienākošajiem atlikumiem, tas ir, jākoriģē agrāk veiktās korekcijas. Ar šādu korektīvo darbu apjomu ir viegli apjukt un pieļaut kļūdas, kuras būs ļoti grūti identificēt, jo šī nav bilance, kurā aktīviem jābūt vienādiem ar saistībām.
5. Nodokļu uzskaite tiek veikta atsevišķā nodokļu kontu plānā.
Šī pieeja ir kompromiss starp pirmo un trešo metodi. Tas ir saistīts ar faktu, ka grāmatvedības kontu plānā papildus tiek ieviesti "nodokļu" konti, kuros tiek ņemti vērā ienākumi un izdevumi saistībā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas prasībām. Ieraksti nodokļu kontos tiek veikti saskaņā ar grāmatvedības kontu plāna ārpusbilances kontiem paredzētajiem noteikumiem.
Šo kontu apgrozījums un atlikumi netiek atspoguļoti grāmatvedības reģistros un finanšu pārskatos. Šajā gadījumā grāmatvedis, veicot jebkuru darbību grāmatvedībā, var vienlaikus veikt ierakstu attiecīgajā nodokļu konta subkontā.
Nodokļu uzskaites analītiskie reģistri šajā gadījumā būs kartītes vai pasūtījumu žurnāli nodokļu kontiem par pārskata (taksācijas) periodu, ja tajos ir ietverta 2. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants.
Tas ir ērti grāmatvežiem, kuri uzskaiti veic datorā, izmantojot grāmatvedības programmas. Tām jāpievieno papildu nodokļu kontu ieraksti saimniecisko darījumu uzskaites ierakstiem un jāizstrādā jauni saimnieciskās darbības algoritmi gadījumos, kad vienu un to pašu operāciju uzskaite un nodokļu uzskaite tiek veikta dažādos veidos.
Jāpiebilst, ka lielāko daļu grāmatvedības datorprogrammu izstrādātāji ir gājuši to pašu. Tiesa, tagad jebkura nodokļu uzskaites datorprogramma joprojām ir tālu no ideāla, taču izstrādātāji pie tā nav vainojami. Fakts ir tāds, ka, kamēr nav novērstas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā ietvertās neskaidrības un pretrunas likumdošanas līmenī, datorprogrammu izstrādātāji nevarēs īstenot praksē tā atsevišķos noteikumus.
Pēc autores domām, šī metode ir optimāla maziem un vidējiem uzņēmumiem, kur gan grāmatvedību, gan nodokļu uzskaiti veic grāmatvedība bez papildu speciālistu piesaistes. Tas ir sīkāk apspriests tālāk.
Nodokļu konti
Ierakstus nodokļu kontos ierosināts veikt pēc analoģijas ar grāmatvedības kontu plāna ārpusbilances kontiem, tas ir, kontu debetā atspoguļo rādītāju pieaugumu, bet kredītā - to samazinājumu. Nodokļu kontu numuri būtībā ir tādi paši kā attiecīgie grāmatvedības kontu numuri, bet sākas ar burtu "H". Nodokļu kontos grāmatvedībā netiek piemērots divkāršā ieraksta princips, kā arī ārpusbilances konti. Atverot subkontus nodokļu kontiem, par pamatu tiek ņemts nodokļu deklarācijas aizpildīšanas princips. Katram nodokļu kontam (apakškontam) tiek uzturēts analītiskais reģistrs atbilstoši Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants. Ja nepieciešams, var un vajadzētu uzturēt papildu analītiskos reģistrus.3. piemērs
LLC Alitar pārdeva 2002. gada 1. martā (vienu mēnesi pēc pircēja maksājuma termiņa) љ savus debitoru parādus par nosūtītajām precēm 10 000 rubļu apmērā. par 8000 rubļiem.
Nodokļu kontos tiks veikti šādi ieraksti.
Debets N90.1.8 "Ieņēmumi no prasījuma tiesību pārdošanas pēc maksājuma termiņa beigām" - 8000 rubļu. -- debeta apgrozījums kontā H90.1.8 par pārskata (taksācijas) periodu atspoguļo nodokļu deklarācijas 02.lapas N 1 pielikuma 090.rindā;
Debets N90.2.30 "Izmantoto prasījuma tiesību vērtība pēc maksājuma termiņa beigām" - 10 000 rubļu. -- debeta apgrozījums kontā H90.2.30 par pārskata (taksācijas) periodu atspoguļo nodokļu deklarācijas 02.lapas N 2 pielikuma 220.rindā;
Debets N97.2.5 "Zaudējums prasījuma tiesību cesijas darījumos pēc maksājuma termiņa, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 279. panta 2. punktu" - 2000 rubļu. -- tiek definēta kā starpība starp kontos atspoguļotajām summām H90.1.8 un H90.2.30 konkrētam darījumam Starpība starp debeta apgrozījumiem kontos N90.1.8љ un N90.2.30 par pārskata (taksācijas) periodu atspoguļota nodokļu deklarācijas lapas 02 pielikuma Nr.2 270.rindā;
- 1000 rubļu. -- puse no radītajiem zaudējumiem tiek norakstīta no nākamo periodu izdevumiem;
Debets N91.2.2 "Zaudējums par prasījuma tiesību cesijas darījumiem pēc maksājuma termiņa, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 279. panta 2. punktu, kas attiecas uz kārtējo periodu" - 1000 rubļu. -- 50% no zaudējumu summas, kas attiecas uz 2002. gada 1. ceturksni.љ Debeta apgrozījums kontā H91.2.2
Aizdevums N97.2.5 "Zaudējums prasījuma tiesību cesijas darījumos pēc maksājuma termiņa, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 279. panta 2. punktu" - 1000 rubļu. -- 50% no radušos zaudējumu noraksta no nākamo periodu izdevumiem pēc 45 dienām;
Debets N91.2.2 "Zaudējums par prasījuma tiesību cesijas darījumiem pēc maksājuma termiņa, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 279. panta 2. punktu, kas attiecas uz kārtējo periodu" - 1000 rubļu. -- 50% no zaudējumu summas, kas attiecas uz 2002.gada II ceturksni. Debeta apgrozījums kontā H91.2.2 par pārskata (taksācijas) periodu atspoguļots 02.lapas 041.rindā.
Tāpat ieraksti nodokļu kontos tiek veikti, veicot citus saimnieciskos darījumus.
Zaudējumi no dažiem darījumiem nesamazina kārtējā gada nodokļa bāzi, bet tiek pārnesti uz nākamajiem taksācijas periodiem. Tie ietver, piemēram: zaudējumus no vērtspapīru pārdošanas - gan apgrozībā, gan ne apgrozībā organizētajā tirgū (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 280. pants); zaudējumi no nākotnes darījumu finanšu instrumentu pārdošanas, kas netiek tirgoti organizētajā tirgū (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 304. pants); pakalpojumu nozaru un saimniecību zaudējumi no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 32. punkts, 1. punkts). Turklāt kopējā pārnesto zaudējumu summa nevienā pārskata (taksācijas) periodā nedrīkst pārsniegt 30% no nodokļa bāzes (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 2. punkts).
Proti, zaudējumi no operācijām ar organizētajā tirgū netirgoto nākotnes darījumu finanšu instrumentiem un ar vērtspapīriem (gan tirgotajiem, gan netirgotajiem organizētajā tirgū) nesamazina pārskata (taksācijas) perioda nodokļa bāzi. To segšanai var izmantot nākamo desmit gadu laikā gūto peļņu no operācijām ar vienādām vērtspapīru kategorijām.
Pakalpojumu nozaru un zemnieku saimniecību zaudējumi nodokļu kontos tiek atspoguļoti šādi:
Debets N90.1.9 "Ieņēmumi no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas pakalpojumu nozares un mājsaimniecības objektiem, ieskaitot mājokļu un komunālās un sociāli kultūras sfēras objektus" - debeta apgrozījums H90.1.9 par pārskata (taksācijas) periodu atspoguļo nodokļu deklarācijas 02.lapas N 1 pielikuma 100.rindā;
Debets N90.2.31 "Pakalpojumu nozaru un zemnieku saimniecību kārtējā perioda izmaksas, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus)" - debeta apgrozījums H90.2.31 par pārskata (taksācijas) periodu atspoguļo nodokļu deklarācijas 02.lapas N 2 pielikuma 230.rindā;
Debets N99.1.3љ "Pakalpojumu nozaru un zemnieku saimniecību objektos kārtējā perioda zaudējumi" --definēta kā starpība starp kontu debeta apgrozījumiem H90.2.31 un H90.1.9 konkrētu darījumu kontekstā, ja konkrētā darījuma izmaksas ir lielākas par ienākumiem no tā. Pretējā gadījumā debeta ieraksts H99.1.3 nav izdarīts. Konta debeta apgrozījums H99.1.3 par pārskata (taksācijas) periodu ir atspoguļots nodokļu deklarācijas 02.lapas pielikuma Nr.2 280. un 290.rindā.
Kārtējā gada beigās tiek veikts pēdējais ieraksts kontā H99.1.3 un zaudējuma summa tiek pārskaitīta uz kontu H99.2.1:
Kredīts N99.1.3 "Pakalpojumu nozaru un zemnieku saimniecību kārtējā perioda zaudējumi" --par kārtējā gada apgrozījuma summu no šī konta debeta (konta slēgšana H99.1.3)
un tajā pašā laikā par to pašu summu
Debets N99.2.1 "Pēdējo gadu zaudējumi pakalpojumu nozaru un zemnieku saimniecībās".
Nākamajos desmit gados, gūstot peļņu no pakalpojumu nozarēm un zemnieku saimniecībām, organizācija šo peļņu (ne vairāk kā 30% no pārskata (taksācijas) perioda nodokļa bāzes) var novirzīt pakalpojumu nozaru darbības zaudējumu segšanai. un fermas. Nodokļu kontos tiks veikti šādi ieraksti:
Aizdevums N99.2.1 "Iepriekšējo gadu zaudējumi apkalpojošo nozaru un zemnieku saimniecību objektos"
un tajā pašā laikā par to pašu summu
Debets N90.2.32 "Pakalpojumu nozaru un zemnieku saimniecību pēdējo gadu zaudējumu summas, kas ņemtas vērā, samazinot kārtējā perioda peļņu no šāda veida darbībām" - debeta apgrozījums H90.2.32 par pārskata (taksācijas) periodu ir atspoguļots nodokļu deklarācijas 02.lapas N 2 pielikuma 300.rindā.
Taksācijas perioda (gada) beigās visi nodokļu konti, izņemot kontus H01--H05, H10, H41, kā arī H97"Atliktie izdevumi" un H99.2"Iepriekšējo gadu zaudējumi", ir slēgti.
љ
љ
Krievijas Nodokļu un nodokļu ministrijas speciālista atzinums
Autore pamatoti atzīmēja, ka vairumā gadījumu nodokļu uzskaite, pamatojoties uz grāmatvedības uzskaiti, vai nu novedīs pie nepareiza ar nodokli apliekamās peļņas aprēķina, vai arī sagrozīs finanšu pārskatus tiktāl, ka tie vairs neatbilst savam mērķim.
Vienlaikus autore piedāvā apkopot nodokļu uzskaites informāciju par "nodokļu" kontiem, kuru uzskaites kārtība ir līdzīga tai, kāda tiek izmantota kontu plāna ārpusbilances kontiem, tas ir, obligātā dubultā ieraksta veikšana. netiek nodrošināts.
Šajā gadījumā faktiski runa ir par reģistru kontiem, kas nav tieši saistīti ar grāmatvedību, un tāpēc to atbilstība grāmatvedības kontu numuriem, mūsuprāt, nenes semantisko slodzi, bet tikai ļauj grāmatvežiem vieglāk pielāgoties jaunā nodokļu uzskaites sistēma.
Autors neparedz konsekventu uzskaites sistēmu reģistros (kad iestājas apstākļi, kādi dati un kurā reģistrā jāatspoguļo konkrētai darbībai), kuras analīze ļautu secināt, ka šī sistēma atbilst mērķiem un mērķiem. nodokļu uzskaites mērķi.
Jāpiebilst, ka autora sniegtais nepieciešamo reģistru un rādītāju saraksts ir šaurāks nekā Krievijas Nodokļu ministrijas ieteiktais reģistru un rādītāju saraksts (piemēram, preču uzskaites reģistrā nav norādīts preces un uzskaites objekts, kas nepieciešams, ja preces tiek izmestas citu iemeslu dēļ, nevis realizācijas rezultātā).
O.G. Lapins
Krievijas Federācijas nodokļu dienesta padomnieks, III pakāpe
:
Ienākuma nodokļa deklarācija apstiprināta ar Krievijas Nodokļu un nodokļu ministrijas rīkojumu, kas datēts ar 07.12.2001. N BG-3-02/542.
<3>: Konta N90.2 subkontos uzskaites izdevumus attiecīgajās nodokļu deklarācijas rindās atspoguļo tikai noteikto standartu ietvaros, un tiešos izdevumus mīnus nepabeigtās produkcijas atlikumam attiecināto tiešo izdevumu daļa, atlikums gatavie produkti, preces, kas nosūtītas un nosūtītas, bet nav pārdotas preces pārskata datumā. Standartu aprēķinu un tiešo izmaksu sadalījumu var izsniegt ar grāmatveža sertifikātu vai speciālu aprēķinu reģistru.
ї Krievijas nodokļu kurjers
ї Izdevniecības un konsultāciju uzņēmums "Status Quo 97"