Отражение пособий в расчете по взносам. Расчет по страховым взносам: сложности заполнения Как отразить в рсв возмещение расходов

77 город Москва

Дата публикации: 05.07.2017

Дата письма: 05.07.2017
Номер: БС-4-11/12778@
Вид налога (тематика): Страховые взносы
Статьи Налогового кодекса:

Вопрос: По вопросу заполнения расчета по страховым взносам, в частности, отражения в расчете сумм расходов, возмещенных территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации, а также заполнения расчета плательщиками, состоящими на учете на территории субъекта Российской Федерации, где реализуется пилотный проект ФСС России, предусматривающий особенности финансового обеспечения, назначения и выплаты страхового обеспечения

Ответ:

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями территориальных налоговых органов и плательщиков страховых взносов по вопросу заполнения расчета по страховым взносам сообщает следующее.

1. По вопросу отражения в расчете сумм расходов, возмещенных территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС России):

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 243 - ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 243-ФЗ) полномочия по администрированию страховых взносов с 01.01.2017 возложены на налоговые органы.

Федеральным законом № 243-ФЗ в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) введено понятие расчет по страховым взносам, определяемое как письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов.

В связи с этим, приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ утверждена форма расчета по страховым взносам (далее – расчет), вступившая в силу с 01.01.2017 года.

Таким образом, в расчет включаются сведения, служащие основанием для исчисления и уплаты страховых взносов за отчетные периоды, начиная с 1 квартала 2017 года, в частности, сведения о суммах расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, возмещенные территориальными органами ФСС России за отчетные периоды, начиная с 1 квартала 2017 года.

Суммы расходов, возмещенные территориальными органами ФСС России за отчетные периоды до 2017 года, в расчете не отражаются.

Кроме того, согласно пункту 11.14. порядка заполнения расчета по строке 080 приложения № 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1 расчета в соответствующих графах отражаются суммы возмещенных территориальными органами ФСС России расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

В связи с этим, если возмещение сумм расходов плательщика осуществляется в одном отчетном периоде по расходам, произведенным в другом отчетном периоде, отражать данные суммы необходимо в расчете за отчетный период применительно к месяцу, в котором территориальными органами ФСС России осуществлено указанное возмещение.

2. По вопросу заполнения расчета плательщиками, состоящими на учете на территории субъекта Российской Федерации, где реализуется пилотный проект ФСС России, предусматривающий особенности финансового обеспечения, назначения и выплаты страхового обеспечения:

Согласно пункту 2.7. порядка заполнения расчета приложения № 3 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации» и № 4 «Выплаты, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета» к разделу 1 расчета включаются в состав представляемого в налоговые органы расчета при произведении плательщиками расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При этом, в субъектах Российской Федерации, где в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.04.2011 № 294 реализуется пилотный проект ФСС России, предусматривающий особенности финансового обеспечения, назначения и выплаты страхового обеспечения (далее – участник пилотного проекта), выплата пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется напрямую территориальными органами ФСС России.

Учитывая, что плательщики страховых взносов, состоящие на учете на территории субъекта Российской Федерации - участника пилотного проекта, расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не производят, соответственно, приложения № 3 и № 4 к разделу 1 расчета не заполняются и в состав представляемого ими в налоговые органы расчета не включаются.

Исключение составляют плательщики страховых взносов, сменившие в течение расчетного (отчетного) периода адрес места нахождения (места жительства) с территории субъекта Российской Федерации, не участвующего в пилотном проекте, на территорию субъекта Российской Федерации - участника пилотного проекта, а также плательщики страховых взносов, находящиеся на территории субъектов Российской Федерации, вступающих в реализацию вышеуказанного пилотного проекта не с начала расчетного периода.

В указанном случае заполнение приложений № 3 и № 4 раздела 1 расчета осуществляется в соответствии с разделами XII-XIII Порядка.

Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса
С.Л. Бондарчук

Федеральная налоговая служба обращает внимание пользователей справочной базы данных на то, что направляемые Вами сведения о случаях невыполнения налоговыми органами разъяснений ФНС России не являются: :

обращением в смысле, придаваемом ему Федеральным законом Российской Федерации от 2 мая 2006 года № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации»;
жалобой на действие (бездействие) должностных лиц налоговых органов в соответствии с нормами, установленными статьями 138-141 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данная информация будет использована Федеральной налоговой службой в целях повышения качества налогового администрирования и работы с налогоплательщиками.

Сумма расходов на выплату страхового обеспечения за 2016 год, возмещенная ФСС в начале 2017 года не отражается в расчете по страховым взносам за 1 квартал 2017 года.

В течение расчетного периода по итогам каждого месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов за вычетом сумм, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Сумма страховых взносов по ВНиМ уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования. Плательщики, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации (п.п. 1,2,7 ст.431 НК РФ). Расчет по страховым взносам за первый расчетный (отчетный) период 2017 года предоставляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (п.2 Приказа).

Если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС РФ в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей на основании полученного от территориального органа ФСС РФ подтверждения расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами ФСС РФ в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п.9 ст. 431 НК РФ).

Согласно порядку заполнения приложения № 2 «Расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1 расчета по строке 060 отражаются суммы, исчисленных страховых взносов, по строке 070 – суммы, понесенных расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по ВНиМ, по строке 080 — суммы возмещенных органами ФСС расходов плательщика на выплату страхового обеспечения, по строке 090 — суммы страховых взносов подлежащих к уплате в бюджет либо суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (п.п. 11.12-11.15 Приказа ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме»).

Таким образом, суммы по строке 090 будут рассчитываться следующим образом: строка 060 — строка 070 + строка 080. Согласно налоговому законодательству и Порядку заполнения Приложения №2 к разделу 1 расчета по страховым взносам (действующего с 01.01.2017г.) по строке 080 будут отражаться суммы возмещенных ФСС расходов плательщика, которые имели место быть с начала 2017 года (с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно). Законодательством РФ не предусмотрен зачет переплаты по страховым взносам и расходов по выплате страхового обеспечения по ВНиМ за 2016 год в счет предстоящих платежей, их можно только вернуть (ч. 1 ст. 21 Закона № 250-ФЗ). Для этого страхователю необходимо представить в ФСС РФ расчеты по страховым взносам (форма 4-ФСС) за 2016 год, подать заявление в ФСС РФ на возврат переплаты страховых взносов, перечисленных и поступивших в счет уплаты страховых взносов по ВНиМ (деньги) за период до 31.12.2016, подать заявление в ФСС РФ на возмещение расходов по выплате страхового обеспечения по ВНиМ (Информация ФСС РФ «Взаимодействие страхователя с ФСС РФ и ФНС России по правоотношениям, возникшим до 31 декабря и с 1 января 2017 года»).

В отчете по расчетам по страховым взносам за 1 квартал 2017 года нужно ли отражать различные пособия, которые были выплачены сотрудникам в 2016 году и возмещены через ФСС в 2017 году. Где отображать эту сумму в отчете и как? Нужно ли отражать сумму, полученную от ФСС за 2016 года в Расчете по страховым взносам за 1 квартал 2017 года по стр. 080?

Согласно порядку заполнения приложения № 2 «Расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1 расчета по строке 060 отражаются суммы, исчисленных страховых взносов, по строке 070 - суммы, понесенных расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по ВНиМ, по строке 080 — суммы возмещенных органами ФСС расходов плательщика на выплату страхового обеспечения, по строке 090 — суммы страховых взносов подлежащих к уплате в бюджет либо суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (п.п. 11.12-11.15 Приказа ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме»).

Расчет по страховым взносам: сложности заполнения

Страхователям впервые предстоит сдать расчет по страховым взносам 02.05.2017. При заполнении новой формы у бухгалтеров возникают различные вопросы. Например, нужен ли нулевой расчет, как отразить больничные и возмещение пособий из ФСС и т. д. В данной статье дадим ответы на самые распространенные вопросы по заполнению расчета.

Порядок представления расчета

Расчет по страховым взносам сдается в ФНС раз в три месяца: по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года.

Последнее число для отправки расчета — 30-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Из-за праздничных и выходных дней сроки отчетности сдвигаются.

Сдать расчет можно двумя способами (п. 10 ст. 431 НК РФ):

в электронном виде, если численность работников составляет 26 и более человек;
на бумажном носителе при численности не более 25 человек.

Если в течение отчетного периода у организации были выплаты в пользу физлиц, нужно представить в ФНС титульный лист, раздел 1, подразделы 1.1 и 1.2, приложение 1 и приложение 2 к разделу 1, раздел 3. Остальные листы заполняются при наличии определенных обстоятельств (выплата пособий из ФСС, взносы по дополнительному тарифу и т.п.).

Как отразить декретниц и лиц, находящихся в отпуске без содержания

В расчете по страховым взносам следует отражать данные по всем застрахованным лицам.

Также страхователь должен указать в поле 001 приложения 2 признак выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Всего предусмотрено два признака:

«1» — прямые выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством территориальным органом Фонда социального страхования застрахованному лицу. То есть статус «1» ставится при участии компании в пилотном проекте ФСС.

«2» — зачетная система выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством территориальным органом Фонда социального страхования плательщику. Этот статус ставится, когда страхователь самостоятельно начисляет больничные и они идут в зачет с начисленными взносами.

Как отразить возмещение из ФСС

Если ФСС возмещает средства страхователю, сумму возмещения необходимо отразить в новом расчете по страховым взносам. Согласно Приказу ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ суммы возмещенных территориальными органами ФСС расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются в строке 080 приложения 2 раздела 1 расчета.

Так как новый расчет по страховым взносам сдается с 2017 года, логично предположить, что пособия, выплаченные в текущем году за периоды до 2017 года, в расчет не включаются. Порядок заполнения расчета (п. 11.14) гласит, что по строке 080 необходимо указать величину средств, возмещенных ФСС:

с начала расчетного периода — с 01.01.2017;
за последние три месяца отчетного (расчетного) периода;
за каждый из последних трех месяцев отчетного (расчетного) периода.

Если в I квартале 2017 года на расчетный счет компании поступило возмещение пособий за 2016 год, порядок отражения таких выплат лучше уточнить в ФНС.

Нулевой расчет по взносам

Если плательщик страховых взносов в конкретном отчетном периоде не ведет деятельность и не производит выплаты физическим лицам, он обязан представить в налоговую инспекцию расчет по страховым взносам.

Таки образом страхователь заявляет об отсутствии выплат физическим лицам и об отсутствии страховых взносов.

За непредставление нулевой отчетности полагается штраф в размере 1 000 рублей. Об этом предупредил Минфин России в письме от 24.03.2017 № 03-15-07/17273 .

Обязательно в составе нулевого отчета нужно заполнить титульный лист, раздел 1, подразделы 1.1 и 1.2, приложение 1 и приложение 2 к разделу 1. Если в компании есть работники, но в отчетном периоде им не производились никакие выплаты, нужно также заполнить раздел 3.

2) проводить плановые выездные проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по ВНиМ- совместно с ФНС РФ;

3) проводить внеплановые выездные проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по ВНиМ;

4) рассматривать жалобы на акты проверок, на действия (бездействие) должностных лиц территориального органа ФСС РФ.

Отражение пособий в расчете по взносам

Если по итогам отчетного периода или календарного года сумма выплаченных пособий превышает общую сумму исчисленных взносов на ВНиМ, то превышение подлежит (п. 9 ст. 431 НК РФ):

или зачету налоговой инспекцией в счет предстоящих платежей по ВНиМ;

или возмещению территориальным отделением ФСС РФ. Об этом случае идет речь в комментируемом письме.

По строке 080 приложения № 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам отражаются расходы плательщика взносов на выплату пособий по ВНиМ, возмещенные ФСС РФ за периоды, начиная с I квартала 2017 года. Эта информация представлена:

с начала расчетного периода - календарного года;

за последние три месяца расчетного (отчетного) периода;

за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода.

Расходы, возмещенные ФСС РФ за отчетные периоды до 2017 года, не отражаются в расчете по страховым взносам, представляемом в налоговую инспекцию.

В связи с этим ФНС России уточнила: если ФСС РФ возместил расходы на пособия, выплаченные в прошлом отчетном периоде 2017 года, то отражать эти расходы необходимо в расчете за тот отчетный период, в котором они возмещены.

Пример . Возмещение расходов по ВНиМ

Предположим, ООО «Вектор» в I квартале 2017 года перечислило страховые взносы на ВНиМ в сумме 150 000 рублей и выплатило пособия по ВНиМ на сумму 280 000 рублей, из них за счет средств ФСС РФ – 250 000 рублей. Фонд возместил расходы в апреле 2017 года.

В таком случае в приложении № 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам нужно отразить:

за I квартал 2017 года - 250 000 рублей по строке 070 с разбивкой по месяцам;

за полугодие 2017 года – 100 000 рублей по строке 080 с разбивкой по месяцам.

Особенности при пилотном проекте

Плательщики взносов на ВНиМ, зарегистрированные в территориальных отделениях ФСС РФ в регионах, участвующих в пилотном проекте, не уменьшают начисленные страховые взносы на суммы пособий, финансируемых за счет средств ФСС РФ, а уплачивают взносы в полной сумме (п. 2 Положения об особенностях уплаты страховых взносов в 2012 - 2019 годах в Фонд социального страхования Российской Федерации в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294).

Данная особенность уплаты страховых взносов влияет на порядок заполнения расчета по страховым взносам (п. 4 Положения). По общему правилу плательщики взносов не сдают в налоговую инспекцию приложения № 3 и № 4 к разделу 1 расчета. Кроме того, они не заполняют строку 070 приложения № 2 к разделу 1 расчета.

Исключение из этого правила – плательщики взносов на ВНиМ, которые:

переместились из субъекта РФ, не участвующего в пилотном проекте, на территорию субъекта РФ - участника пилотного проекта;

находятся на территории субъекта РФ, вступающего в реализацию пилотного проекта не с начала календарного года *.

Такие плательщики взносов заполняют и сдают приложения № 3 и № 4 к разделу 1 расчета в общем порядке.

__________________

* В 2017 году это Республика Адыгея, Республика Алтай, Республика Бурятия, Республика Калмыкия, Алтайский и Приморский края, Амурская, Вологодская, Магаданская, Омская, Орловская, Томская области и Еврейская автономная область. Они подключились к пилотному проекту с 01.07.2017.