Kërkesat për organizimin dhe mbajtjen e të dhënave tatimore. Kërkesat për kontabilitetin tatimor, parimet dhe opsionet e mundshme për organizimin e tij në një ndërmarrje. Specifikat e përmbledhjes së të dhënave

Politika e kontabilitetit të Stroy Sfera LLC për qëllime të kontabilitetit tatimor përcakton organizimin, formën dhe metodat e mbajtjes së kontabilitetit tatimor në bazë të dokumenteve aktuale rregullatore:

- Kodi Tatimor i Federatës Ruse (pjesa një dhe dy);
- Ligjet për taksat dhe tarifat e rajonit të Orenburgut, të miratuara në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Në Stroy Sfera LLC, përgjegjësia për mbajtjen e të dhënave tatimore i caktohet kontabilistit - "Specialist i Kontabilitetit Tatimor". Në përputhje me përshkrimin e punës së një llogaritari, një kontabilist është i detyruar të:

- kryen kontabilitetin tatimor të ndërmarrjes;
- të formulojë, në përputhje me normat aktuale legjislative, politikën kontabël të ndërmarrjes për qëllime tatimore, duke marrë parasysh lloje të ndryshme të veprimtarisë së ndërmarrjes për të siguruar stabilitetin e veprimtarive financiare dhe ekonomike të ndërmarrjes;
- të sigurojë llogaritjen dhe transferimin korrekt dhe në kohë të taksave dhe tarifave në buxhete të niveleve të ndryshme;
- marrin pjesë në zhvillimin dhe zbatimin e metodave të kontabilitetit tatimor progresiv në ndërmarrje;
- të sigurojë ndihmë këshilluese dhe metodologjike për punonjësit e ndërmarrjes për çështjet tatimore që lidhen me aktivitetet tregtare.

Kur ruani të dhënat tatimore, teknologjia kompjuterike përdoret për përpunimin e informacionit të kontabilitetit duke përdorur softuerin 1C: Enterprise 8.2. Kontabiliteti tatimor kryhet në bazë të regjistrave të kontabilitetit me shtimin e detajeve të nevojshme për kontabilitetin tatimor në përputhje me kërkesat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Deklaratat tatimore i dorëzohen autoritetit tatimor në formë elektronike përmes kanaleve të telekomunikacionit brenda afateve kohore të përcaktuara nga legjislacioni tatimor i Federatës Ruse.

Seksioni 1 i Politikës së Kontabilitetit për qëllime të kontabilitetit tatimor përshkruan metodologjinë për kontabilizimin për tatimin mbi vlerën e shtuar:

- për kontabilitetin tatimor të tatimit mbi vlerën e shtuar përdoren të dhënat kontabël;
- numërimi i faturave kryhet në përputhje me datat e nënshkrimit të akteve të punës së kryer (faturave) dhe mund të jetë jashtë funksionit, brenda një viti nuk lejohet të ketë numra që mungojnë;
- faturat e marra nga furnizuesit e mallrave (punëve, shërbimeve) regjistrohen në librin e blerjeve pasi e drejta për zbritje tatimore lind në mënyrën e përcaktuar me nenin 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse;
- përgjegjësia për mbajtjen e librit të shitjeve, librit të blerjeve dhe për zbatimin në kohë dhe korrekt të llogaritjeve tatimore i ngarkohet kontabilistit;
- momenti i përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi vlerën e shtuar është dita e dërgesës së mallit.

Seksioni 2 i Politikës së Kontabilitetit për qëllime të kontabilitetit tatimor përshkruan metodologjinë për kontabilizimin e tatimit mbi të ardhurat:

- për qëllime të tatimit mbi të ardhurat përdoret metoda e përllogaritjes;
- gjatë përcaktimit të sasisë së kostove materiale gjatë shlyerjes së lëndëve të para dhe furnizimeve të përdorura në prodhimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve), përdoret metoda e vlerësimit të kostos mesatare;
- gjatë shitjes së artikujve të inventarit të blerë, kostoja e blerjes së këtyre artikujve fshihet si shpenzime me koston mesatare;
- aktivet fikse, kostoja e të cilave nuk kalon 40,000 rubla, pasqyrohen në kontabilitetin tatimor si pjesë e inventarëve dhe fshihen si shpenzime në të njëjtën kohë;
- prona me një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj dhe një kosto fillestare prej më shumë se 40,000 rubla njihet si pronë e amortizueshme;
- amortizimi i pasurisë së amortizueshme llogaritet duke përdorur metodën lineare në mënyrën e përcaktuar me nenin 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse;
- gjatë përcaktimit të normës së amortizimit për aktivet fikse të përdorura të blera, jeta e dobishme përcaktohet duke marrë parasysh numrin e viteve (muajve) të funksionimit të kësaj prone nga pronarët e mëparshëm;
- jeta e dobishme përcaktohet nga data e vënies në punë të kësaj pasurie të amortizueshme në përputhje me nenin 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe duke marrë parasysh klasifikimin e aktiveve fikse të miratuar nga Qeveria e Federatës Ruse më 1 janar, 2002. nr 1;
- një rritje në jetën e dobishme të aktiveve fikse pas datës së vënies në punë të tyre kryhet nëse, pas rindërtimit, modernizimit ose ripajisjes teknike të një objekti të tillë, ndodh një rritje në jetëgjatësinë e tij të dobishme. Në këtë rast, rritja e jetës së dobishme të aktiveve fikse kryhet brenda afateve kohore të përcaktuara për grupin e amortizimit në të cilin ishin përfshirë më parë këto aktive fikse;
- nuk aplikohet bonus amortizimi;
- nuk krijohen rezerva për borxhet e dyshimta, për riparimet dhe mirëmbajtjen e garancisë, shpenzimet e ardhshme për riparimin e aseteve fikse dhe shpenzimet e ardhshme për pagesën e pushimeve;
- pagesa e paradhënieve për tatimin mbi të ardhurat bëhet në bazë të shkallës tatimore dhe fitimit faktik të marrë, i llogaritur në bazë të akruacionit nga fillimi i periudhës tatimore deri në fund të muajit përkatës.

Kostot direkte përfshijnë:

- shpenzimet materiale, me përjashtim të qëllimeve të përgjithshme afariste;
- shpenzimet për shpërblimin e personelit të përfshirë në prodhimin dhe shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve);
- kontributet për sigurimin e detyrueshëm të grumbulluara mbi shumat e mësipërme të kostove të punës;
- shumën e amortizimit të përllogaritur të aktiveve fikse të përdorura në prodhimin dhe shitjen e mallrave (punës, shërbimeve), me përjashtim të qëllimeve të përgjithshme ekonomike;
- shpenzime të tjera (qira e aseteve fikse, shpenzime transporti, etj.) me përjashtim të qëllimeve të përgjithshme të biznesit.

Është vërtetuar se shpenzimet e standardizuara përfshihen në shpenzimet e marra parasysh për taksimin sipas standardeve maksimale të përcaktuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Shpenzimet e argëtimit përfshihen në shpenzime të tjera në masën që ato arrijnë deri në 4% duke përfshirë kostot e punës së organizatës.

Shpenzimet e reklamave janë të përfshira plotësisht në shpenzime - në terma të shumave të pa standardizuara. Kostot e standardizuara të reklamave përfshihen në kosto në pjesën që përbën 1% përfshirë të ardhurat nga shitjet, të përcaktuara në përputhje me nenin 249 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Shlyerja e karburantit dhe lubrifikantëve kryhet sipas standardeve të miratuara nga organizata në përputhje me urdhrin e kreut.

Interesi i detyrimeve të borxhit njihet në bazë të normës së rifinancimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse në përputhje me nenin 269 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Këto shpenzime merren parasysh si pjesë e shpenzimeve jo operative në periudhën tatimore kur lind detyrimi për t'i paguar ato në përputhje me kushtet e marrëveshjes.

Kontabiliteti tatimor është një sistem për përmbledhjen e informacionit për të përcaktuar bazën tatimore për një taksë bazuar në të dhënat nga dokumentet parësore, të grupuara në përputhje me procedurën e parashikuar nga Kodi Tatimor.

Kontabiliteti tatimor është i nevojshëm për të gjeneruar informacion të plotë dhe të besueshëm në lidhje me bazën e tatueshme, për të kontrolluar korrektësinë, plotësinë dhe afatin kohor të llogaritjes dhe pagesës së taksave në buxhet. Përveç kësaj, ai është krijuar për të ofruar informacion për përdoruesit e brendshëm dhe të jashtëm.

Nëse regjistrat e kontabilitetit përmbajnë informacion të pamjaftueshëm për të përcaktuar bazën tatimore në përputhje me kërkesat e Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi ka të drejtë të vendosë detaje shtesë. Kështu do të formohen regjistrat kontabël tatimor.

Sistemi i kontabilitetit tatimor organizohet nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur, bazuar në parimin e konsistencës në zbatimin e normave dhe rregullave të kontabilitetit tatimor, domethënë zbatohet në mënyrë të vazhdueshme nga një periudhë tatimore në tjetrën. Procedura për mbajtjen e kontabilitetit tatimor përcaktohet në politikën e kontabilitetit të organizatës, të miratuar me urdhër (udhëzim) të drejtuesit.

Të dhënat e kontabilitetit tatimor duhet të pasqyrojnë procedurën për formimin e shumës së të ardhurave dhe shpenzimeve, duke përcaktuar pjesën e shpenzimeve të marra parasysh për qëllime tatimore në periudhën aktuale tatimore (raportuese). Si dhe shuma e bilancit të shpenzimeve (humbjeve), të cilat duhet t'i atribuohen shpenzimeve në periudhat tatimore në vijim, procedura e formimit të shumave të rezervave të krijuara dhe shumës së borxhit ndaj buxhetit.

Të dhënat e kontabilitetit tatimor konfirmohen nga:

1) dokumentet kryesore të kontabilitetit (përfshirë certifikatën e kontabilistit);

2) regjistrat analitikë të kontabilitetit tatimor;

3) llogaritja e bazës tatimore.

Tatimpaguesit vendosin në mënyrë të pavarur procedurën për rrjedhën e dokumenteve dhe përcaktojnë sekuencën në të cilën kryhen operacionet për gjenerimin e treguesve të kontabilitetit tatimor. Ata zgjedhin formën e paraqitjes së të dhënave në letër (duhet të kuptohet, përkatësisht forma e jashtme e paraqitjes). Kjo do të thotë, e treta e masave të shënuara organizative u lihet ndërmarrjeve.

Regjistrat e kontabilitetit tatimor janë dokumente në të cilat futen të gjitha informacionet e nevojshme për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat (neni 314 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në bazë të këtij informacioni, të sistemuar dhe të përmbledhur në regjistra, llogaritet baza tatimore.

Nuk ka asnjë formë të vetme të regjistrave, kështu që çdo kompani duhet t'i zhvillojë ato në mënyrë të pavarur. Më pas këta regjistra duhet të miratohen dhe t'i bashkëngjiten urdhrit për politikat kontabël për qëllime tatimore. Çdo regjistër duhet të përmbajë detaje të detyrueshme. Këtu ata janë:

Emri;

periudha (data) e përpilimit;

matësat e transaksioneve në terma fizikë (nëse është e mundur) dhe monetare;

emri i transaksioneve të biznesit;

nënshkrimi (deshifrimi i nënshkrimit) i personit përgjegjës për përpilimin e regjistrit.

Mund të përdorni të gatshme. Kështu, Shërbimi Federal i Taksave ka zhvilluar rekomandime për përpilimin e regjistrave të kontabilitetit tatimor "Sistemi i kontabilitetit tatimor i rekomanduar nga Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë për llogaritjen e fitimeve në përputhje me normat e Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse".

Regjistrat e kontabilitetit tatimor mbahen në formën e formularëve të veçantë në letër, në mënyrë elektronike dhe (ose) në çdo media kompjuterike. Pasqyrimi korrekt i transaksioneve të biznesit në regjistrat tatimorë monitorohet nga ata që i kanë përpiluar dhe nënshkruar. Nëse konstatohet një gabim në regjistrin kontabël tatimor, vetëm personi përgjegjës ka të drejtë t'i korrigjojë ato. Për më tepër, korrigjimi nuk duhet vetëm të vërtetohet me nënshkrimin e këtij të fundit (duke treguar datën), por edhe të justifikohet me shkrim.

Kontabiliteti analitik i të dhënave të kontabilitetit tatimor në tërësi duhet të organizohet në atë mënyrë që të zbulojë procedurën e formimit të bazës tatimore.

Rregullorja e kontabilitetit "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat" PBU 18/02 u miratua me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 19 nëntor 2002.

PBU 18/02 hyn në fuqi duke filluar me pasqyrat financiare për vitin 2003, d.m.th. nga 01/01/2003. Të gjitha kompanitë duhet ta përdorin atë me përjashtim të bankave, sigurimeve dhe organizatave buxhetore. Bizneset e vogla mund të mos e përdorin këtë dispozitë në raportimin e tyre. Sipas PBU 18, është paraqitur llogaria 09 "Aktivi tatimor i shtyrë", merr parasysh diferencat e përkohshme të zbritshme në periudhën raportuese kur ato lindin, me kusht që të ketë një probabilitet që fitimi i tatueshëm të merret në periudhat e mëpasshme raportuese, amortizimi kontabël është më i madh se taksa - sipas OS që kushton mbi 10 mijë rubla. Një diferencë e përkohshme e zbritshme lind në dy raste:

kur shuma e shpenzimeve të pasqyruara në kontabilitet në një periudhë të caktuar raportuese tejkalon shumën e shpenzimeve që do të përfshihen në shpenzime për qëllime tatimore në periudhën raportuese;

kur shuma e të ardhurave e pasqyruar në regjistrat kontabël në një periudhë të caktuar raportuese është më e vogël se shuma që do të përfshihet në të ardhura për qëllime tatimore në një periudhë të caktuar raportuese.

Llogaria 77 “Detyrim tatimor i shtyrë” merr parasysh diferencat e përkohshme të tatueshme, d.m.th. pjesë e tatimit mbi të ardhurat e shtyra, e cila duhet të çojë në një rritje të tatimit mbi të ardhurat që duhet t'i paguhet buxhetit në periudhat pasuese të raportimit. Një diferencë e përkohshme e tatueshme lind në rastet e mëposhtme:

kur shuma e shpenzimeve të pasqyruara në kontabilitet në një periudhë të caktuar raportuese është më e vogël se shuma e shpenzimeve që do të përfshihen në shpenzime për qëllime tatimore në periudhën raportuese;

kur shuma e të ardhurave e pasqyruar në regjistrat kontabël në një periudhë të caktuar raportuese është më e madhe se shuma që do të përfshihet në të ardhura për qëllime tatimore në një periudhë të caktuar raportuese.

Fitimi (humbja) kontabël i pasqyruar në pasqyrën e fitimit dhe humbjes, si rregull, nuk përkon me fitimin (humbjen) e tatueshme të pasqyruar në deklaratën tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave. Përdorimi i kësaj PBU do t'ju lejojë të reflektoni në kontabilitetin dhe raportimin tuaj diferencën midis tatimit mbi fitimet kontabël dhe shumës së tatimit mbi fitimin që duhet të paguani në buxhet.

Në fund të fundit, ekziston vetëm një bazë për gjenerimin e fitimit - kjo

transaksionet e biznesit të kryera nga një organizatë në

periudha tatimore. Prandaj, duke krahasuar reflektimin e njëjtë

të njëjtat operacione në çdo lloj kontabiliteti, është e mundur të identifikohen

arsyet pse të dhënat kontabël dhe tatimore

llogaritë ndryshojnë. Në fakt, është mbi këtë parim të identifikimit të diferencave dhe pasqyrimit në kontabilitet të shumës së tatimit mbi të ardhurat e llogaritur mbi bazën e tyre që ndërtohen PBU.

Si rregull, shpenzimet njihen plotësisht në kontabilitet.

Në Kodin Tatimor ka një sërë shpenzimesh që nuk merren parasysh në tatim. Prandaj, lind një situatë ku kompania në fakt i ka shpenzuar fondet dhe i ka njohur ato si shpenzime në kontabilitet, por nuk mund t'i zvogëlojë ato me shumën e fitimit të tatueshëm.

Ju mund të ndërtoni kontabilitetin tatimor në bazë të kontabilitetit. Për ta bërë këtë, ju duhet të përcaktoni qartë se në çfarë mënyrash rregullat tatimore dhe të kontabilitetit janë të njëjta dhe në çfarë mënyrash ndryshojnë ato.

Atëherë duhet të afroni sa më afër politikat e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, duke vendosur të njëjtat metoda:

zhvlerësimi i aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale;

fshirja e inventarëve në prodhim;

përcaktimi i kostos së prodhimit të produkteve, vlerësimi i punës në vazhdim, produkteve të gatshme në magazinë etj.

Atëherë shumë transaksione të pasqyruara në kontabilitet do të marrin pjesë në llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat pa ndryshime.

Është e mundur të organizohet kontabiliteti i veçantë tatimor, domethënë të ndërtohet një sistem i pavarur i kontabilitetit tatimor, i cili në asnjë mënyrë nuk është i lidhur me kontabilitetin. Në këtë rast, do t'ju duhet të krijoni regjistra të kontabilitetit tatimor për çdo transaksion biznesi. I njëjti transaksion do të duhet të regjistrohet njëkohësisht në regjistrat kontabël dhe tatimor.

Le të shqyrtojmë kontabilitetin tatimor të të ardhurave nga shitjet.

Shitja është kalimi i pronësisë së mallrave (rezultatet e punës ose shërbimeve) nga shitësi (kryetari) te blerësi (klienti).

Për qëllime tatimore, një produkt konsiderohet të jetë çdo pronë e një kompanie që shitet ose synohet për shitje. Këto mund të jenë çdo aktiv: aktive fikse, aktive jo-materiale, materiale, letra me vlerë, produkte të gatshme, mallra të blera, etj. Të ardhurat nga shitja e tyre përfshihen në të ardhurat nga shitjet.

Në kontabilitet, të ardhurat nga shitjet konsiderohen vetëm si të ardhura nga shitja e produkteve të gatshme, mallrave, rezultatet e punës së kryer dhe shërbimet e ofruara. Të ardhurat nga shitja e pasurive të tjera (pasuri fikse, aktive jo-materiale, materiale, etj.) nuk përfshihen në të ardhurat nga shitja. Ato pasqyrohen në të ardhurat e tjera të kompanisë.

Në cilën pikë duhet të raportohen të ardhurat për qëllime tatimore? Kjo varet nga mënyra e njohjes së të ardhurave (shpenzimeve) për qëllime të tatimit mbi të ardhurat.

Ekzistojnë dy metoda të tilla:

metoda e përllogaritjes

metoda e parave të gatshme.

Prestige-Remont LLC përdor metodën e llogaritjes.

Sipas metodës akruale, të ardhurat pasqyrohen në momentin e kalimit të pronësisë së mallrave (rezultatet e punës ose shërbimeve) nga shitësi te blerësi (klienti).

Ju do të duhet të paguani tatimin mbi të ardhurat bazuar në rezultatet e periudhës raportuese (tatimore) në të cilën mallrat i janë transferuar blerësit ose puna është kryer (shërbimet e ofruara) për klientin.

Nuk ka rëndësi kur Prestige-Remont LLC merr para për mallrat e dërguara (puna e kryer, shërbimet e ofruara).

Periudhat raportuese për tatimin mbi të ardhurat janë tremujori i parë, gjysmë viti dhe 9 muajt e vitit kalendarik (për ato kompani që paguajnë tatimin çdo tremujor ose kryejnë parapagime mujore bazuar në fitimin e marrë për tremujorin paraardhës). Ose një muaj, dy muaj, tre muaj, etj. (nëse kompania paguan tatimin çdo muaj, duke e llogaritur atë nga fitimi i marrë në të vërtetë gjatë muajit të kaluar).

Në disa raste, në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, të ardhurat nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve) formohen në mënyra të ndryshme. Kështu, disa të ardhura sipas rregullave të kontabilitetit rritin të ardhurat, por sipas rregullave të kontabilitetit tatimor jo.

Siç shihet nga tabela 2, sipas rregullave të kontabilitetit tatimor, të ardhurat nga shitjet nuk përfshijnë:

diferencat në sasi;

interesi për kreditë tregtare;

interes (zbritje) në fatura.

Të ardhurat nga shitja e pasurisë (punës, shërbimeve) pasqyrohen në regjistrin e regjistrimit të veprimeve të asgjësimit të pronës, punës, shërbimeve dhe të drejtave. Në disa raste, shuma e të ardhurave tregohet edhe në regjistrat shtesë të kontabilitetit tatimor. Lista e këtyre regjistrave varet nga lloji i pronës së shitur.

Tabela 2 Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor i të ardhurave nga shitjet

Lloji i të ardhurave	Kontabiliteti i të ardhurave
Kontabiliteti	taksa
Shuma e të ardhurave të marra (të arkëtueshme) nga blerësi i mallrave, punëve, shërbimeve (minus TVSH)	Përfshirë në të ardhurat nga shitjet (klauzola 6 e PBU 9/99)	E njëjta gjë (neni 249 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse)
Diferencat e këmbimit që lindin nëse të ardhurat merren në valutë të huaj.	Të përfshira në të ardhura ose shpenzime të tjera (klauzola 8 e PBU 9/99, klauzola 12 e PBU 10/99
Diferencat e shumës që lindin nëse kostoja e mallrave, punëve ose shërbimeve shprehet në njësi monetare konvencionale.	Rritni ose ulni të ardhurat nga shitjet (klauzola 6.6 PBU 9/99, klauzola 6.6 PBU 10/99	Përfshirë në të ardhura ose shpenzime të tjera (nenet 250, 265 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse)
Interesi i marrë për pagesë të shtyrë për mallra, punë, shërbime (kredi tregtare)
Interesi ose zbritje në faturat e marra në pagesë për mallra, punë, shërbime.	Rritja e të ardhurave nga shitjet (klauzola 6.2 e PBU 9/99)	Përfshirë në të ardhura ose shpenzime të tjera (neni 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse)

Të dhënat për shitjen e produkteve, mallrave, punëve ose shërbimeve pasqyrohen në regjistrin për regjistrimin e veprimeve të asgjësimit të pronave, veprave, shërbimeve, të drejtave.

Ai plotësohet në bazë të dokumenteve parësore të përdorura për të zyrtarizuar dërgesën e mallrave ose produkteve, si dhe transferimin e rezultateve të punës së kryer dhe shërbimeve të ofruara. Dokumente të tilla janë certifikatat e pranimit, faturat, faturat, kontratat etj.

Në kontabilitet, të ardhurat nga shitja e aktiveve fikse pasqyrohen si pjesë e të ardhurave të tjera në llogarinë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”. Në kontabilitetin tatimor, të ardhurat nga shitja e aktiveve fikse konsiderohen të ardhura nga shitjet.

Të dhënat për fshirjen e aktiveve fikse pasqyrohen në tre regjistra tatimorë:

regjistri i kontabilitetit për operacionet e asgjësimit të pronës, punës, shërbimeve, të drejtave;

regjistër-llogaritjen “Rezultat financiar nga shitja e pasurisë së amortizueshme”;

regjistri i informacionit për asetet fikse.

Shuma e të gjitha të ardhurave që Prestige-Remont LLC ka marrë gjatë periudhës raportuese (tatimore) tregohet në regjistrin e të ardhurave të periudhës aktuale. Ky është një regjistër i konsoliduar i kontabilitetit tatimor.

Ai plotësohet në bazë të të dhënave nga regjistrat e tjerë tatimorë (për shembull, regjistri i kontabilitetit për veprimet e nxjerrjes jashtë përdorimit të pronës, punës, shërbimeve, të drejtave; regjistri i llogaritjes "Rezultati financiar nga shitja e pasurisë së amortizueshme"). Çdo lloj të ardhurash (të ardhura nga shitja e mallrave, produkteve të gatshme, materialeve, mjeteve fikse etj.) pasqyrohet në regjistër veçmas.

Të dhënat nga ky regjistër transferohen në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat.

Le të shohim kontabilitetin e tatimit mbi të ardhurat personale.

Dokumenti kryesor i kontabilitetit tatimor është një kartë tatimore për llogaritjen e të ardhurave dhe tatimit mbi të ardhurat personale (formulari N 1-NDFL) (karta tatimore). Kartat e taksave në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 230 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse kërkohet të mbajnë të gjitha organizatat dhe sipërmarrësit individualë që kryejnë pagesa për individët dhe mbajnë tatimin mbi të ardhurat personale prej tyre (d.m.th. të gjithë agjentët tatimorë). Ato kryhen personalisht për çdo individ.

Një kartë tatimore mbahet nga Prestige-Remont LLC për çdo individ.

Karta tatimore pasqyron të gjitha të ardhurat e marra nga tatimpaguesi në periudhën tatimore që i nënshtrohet kontabilitetit gjatë përcaktimit të bazës tatimore, duke përfshirë të ardhurat për të cilat sigurohen zbritjet tatimore. Të ardhurat e patatueshme nuk pasqyrohen në kartën tatimore.

Taksa duhet të transferohet në buxhet jo më vonë se dita në të cilën është marrë para për të paguar të ardhurat ose shuma e të ardhurave është transferuar në llogarinë bankare të punonjësit.

Sidoqoftë, nëse punonjësi ka marrë të ardhura në formën e përfitimeve materiale ose në natyrë, atëherë tatimi duhet të transferohet në buxhet jo më vonë se dita që pason ditën kur tatimi është mbajtur në burim.

Taksa transferohet në vendin ku organizata është e regjistruar për qëllime tatimore.

Nëse një kompani ka divizione të veçanta (degë ose zyra përfaqësuese), taksa paguhet si në vendndodhjen e zyrës qendrore ashtu edhe në vendndodhjen e divizioneve të saj.

Shuma e tatimit të pagueshëm në vendndodhjen e divizioneve të veçanta përcaktohet në bazë të shumës së të ardhurave të paguara për punonjësit e këtyre divizioneve.

Nëse shuma e përgjithshme e tatimit të mbajtur në burim për t'u paguar

në buxhet është më pak se 100 rubla, i shtohet shumës së taksës që do të transferohet muajin tjetër. Në çdo rast, kjo shumë duhet të transferohet jo më vonë se dhjetori i vitit aktual. Në fund të vitit, për çdo person që ka marrë të ardhura në organizatë, hartohet një certifikatë të ardhurash në Formularin N 2-NDFL. Certifikatat e të ardhurave dërgohen në zyrën e taksave në vendin e regjistrimit të organizatës çdo vit jo më vonë se 1 Prill.

Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon mirëmbajtjen e kontabilitetit tatimor për të përcaktuar bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat.

Qëllimet e kontabilitetit tatimor:

- formimi i informacionit të plotë dhe të besueshëm mbi procedurën kontabël për qëllime tatimore të transaksioneve të biznesit të kryera nga tatimpaguesi gjatë periudhës raportuese (tatimore);
- ofrimin e informacionit për përdoruesit e brendshëm dhe të jashtëm për të monitoruar korrektësinë e llogaritjes, plotësinë dhe afatin kohor të llogaritjes së taksave dhe pagesës në buxhet.

Nga kjo rezulton se kontabiliteti tatimor shërben si një mjet për pasqyrimin e marrëdhënieve financiare midis një organizate dhe shtetit. Dallimi midis kontabilitetit tatimor dhe kontabilitetit është se kontabiliteti tatimor kryhet ekskluzivisht për qëllime tatimore (Tabela 1). Ai duhet të sigurojë transparencë të të gjitha transaksioneve që lidhen me aktivitetet e tatimpaguesit dhe gjendjen e tij financiare. Nevoja për kontabilitet tatimor përcaktohet nga fakti se sistemi i kontabilitetit është i pamjaftueshëm për të përcaktuar bazën e tatueshme.

Organizimi i një sistemi të kontabilitetit tatimor përfshin përcaktimin e një sërë treguesish që ndikojnë drejtpërdrejt ose indirekt në madhësinë e bazës tatimore, kriteret për sistemimin e tyre në regjistrat e kontabilitetit tatimor, si dhe procedurën për mbajtjen e regjistrave, gjenerimin dhe pasqyrimin e informacionit rreth objekteve të kontabilitetit në regjistra. .

Regjistrat analitikë të kontabilitetit tatimor janë një grup treguesish (formularë të konsoliduar) që përdoren për të sistemuar të dhënat e kontabilitetit tatimor për periudhën raportuese (tatimore), të grupuara në përputhje me kërkesat e kapitullit. 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pa shpërndarje (reflektim) midis llogarive të kontabilitetit.

Krijimi i një sistemi të unifikuar të kontabilitetit tatimor si një procedurë e veçantë e detyrueshme për mbledhjen dhe sistemimin e të dhënave për transaksionet e kryera nga një organizatë që sjell pasoja tatimore, të ngjashme me kontabilitetin, nuk parashikohet me ligj.

Çdo organizatë, në varësi të grupit dhe specifikave të transaksioneve të kryera, ka të drejtë të zgjedhë në mënyrë të pavarur metodën e regjistrimit të të dhënave për transaksionet e kryera, e cila përcakton procedurën e kontabilitetit të tyre gjatë formimit të bazës tatimore, bazuar në ligjin e vendosur. Parimi - sekuenca e zbatimit të normave dhe rregullave të kontabilitetit tatimor nga një periudhë tatimore në tjetrën.

Qasjet e përgjithshme për formimin e politikave të kontabilitetit tatimor për tatimin e fitimeve janë dhënë në Art. Art. 313, 314 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Procedura për mbajtjen e kontabilitetit tatimor përcaktohet në politikën kontabël për qëllime tatimore. Ai miratohet me urdhrin përkatës të kreut (neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Ndryshimet në politikat kontabël lejohen në rast të: ndryshimeve në legjislacion; ndryshimet në metodat e kontabilitetit të përdorura; nëse tatimpaguesi ka filluar të kryejë lloje të reja aktivitetesh (politika kontabël duhet të pasqyrojë procedurën e kontabilitetit të tyre). Ndryshimet e bëra në politikën kontabël zbatohen që nga fillimi i periudhës së re tatimore.

Organizimi i kontabilitetit tatimor në një ndërmarrje mund të kryhet sipas tre opsioneve:

1) kontabilitet i veçantë - me këtë metodë organizimi, kontabiliteti tatimor kryhet plotësisht në mënyrë të pavarur nga kontabiliteti. Kjo situatë është e mundur kur një organizatë ka mundësinë të krijojë një departament të kontabilitetit tatimor brenda departamentit ekzistues të kontabilitetit;
2) kontabiliteti i kombinuar - kjo metodë përfshin mbajtjen e regjistrave kontabël në përputhje me kërkesat tatimore. Në të njëjtën kohë, metodologjia e kontabilitetit tatimor do të kërkojë pasqyrim të detyrueshëm të shpenzimeve në llogaritë e planit kontabël të punës. Ky opsion justifikohet ekonomikisht në ndërmarrjet e vogla, ku përcaktimi i bazës tatimore për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat nuk është veçanërisht i vështirë;
3) kontabiliteti i përzier përfaqëson një opsion të ndërmjetëm, në të cilin një pjesë e punës së kontabilitetit kryhet në regjistrat tradicionalë të kontabilitetit dhe pasqyrohet në llogaritë e skemës së punës së llogarive, dhe regjistrat e kontabilitetit tatimor përdoren për të rigrupuar të dhënat e kontabilitetit në përputhje me kërkesat e Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse "Taksa mbi fitimin".

Kështu, kontabiliteti tatimor në këtë rast plotëson kontabilitetin, duke formuar një tërësi të vetme me të. Një disavantazh i rëndësishëm i këtij opsioni është kompleksiteti i tij i madh dhe një probabilitet mjaft i lartë i gabimeve.

Të dhënat e kontabilitetit tatimor duhet të pasqyrojnë:

- procedura për formimin e shumës së të ardhurave dhe shpenzimeve;
- procedurën për përcaktimin e pjesës së shpenzimeve të marra parasysh për qëllime tatimore në periudhën aktuale tatimore (raportuese);
- shumën e bilancit të shpenzimeve (humbjeve) që do t'i atribuohen shpenzimeve në periudhat tatimore në vijim;
- procedurën e formimit të shumave të rezervave të krijuara;
- shuma e borxhit për shlyerjet me buxhetin për taksat.

Tatimpaguesi analizon transaksionet e biznesit dhe përcakton në mënyrë të pavarur se për cilat objekte kontabël duhet të hartojë dhe miratojë formularët e regjistrave kontabël tatimor, të cilët duhet të japin një grup të të gjitha të dhënave të nevojshme për përcaktimin e saktë të treguesve të deklaratave tatimore.

Të dhënat e kontabilitetit tatimor konfirmohen nga:

1. Dokumentet primare të kontabilitetit (përfshirë certifikatën e kontabilistit). Dokumenti parësor i kontabilitetit është një bazë e përgjithshme informacioni për përpilimin e regjistrave si për kontabilitetin ashtu edhe për kontabilitetin tatimor. Në lloje të ndryshme të regjistrave kontabël dhe tatimor, informacioni grupohet vetëm në baza të ndryshme në përputhje me objektivat e secilit lloj kontabiliteti. Zona e kryqëzimit është përcaktimi dhe shpërndarja e kostove, llogaritja e kostos së produkteve të gatshme, bilancet e kostos së punës në progres, etj.
2. Regjistrat analitikë të kontabilitetit tatimor. Regjistrat analitikë të kontabilitetit tatimor janë forma të konsoliduara të sistematizimit të të dhënave të kontabilitetit tatimor për periudhën raportuese (tatimore), të grupuara në përputhje me kërkesat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pa shpërndarje (reflektim) midis llogarive të kontabilitetit tatimor.
3. Llogaritja e bazës tatimore. Llogaritja e bazës tatimore për periudhën raportuese (tatimore) përpilohet nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur në përputhje me normat e neneve përkatëse të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për shembull, procedura për llogaritjen e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave është përcaktuar në Art. 315. Nenet 316-333 përcaktojnë rregullat për mbajtjen e kontabilitetit tatimor në lidhje me lloje të caktuara të ardhurash dhe shpenzimesh (për shembull, procedura e kontabilitetit tatimor të të ardhurave nga shitjet, shpenzimet për operacionet tregtare), lloje të caktuara të organizatave (organizatat e sigurimit, bankat), lloje të ndryshme marrëveshjesh (menaxhimi i pasurisë së mirëbesimit).

Skema e përgjithshme për ngritjen e kontabilitetit tatimor në një ndërmarrje është paraqitur në Shtojcën 1. Bazuar në diagramin, mund të konkludojmë se dokumentet parësore shërbejnë si bazë për mbajtjen e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor.

Për faktin se nuk ka forma uniforme të miratuara të regjistrave të kontabilitetit tatimor, institucioni duhet t'i zhvillojë ato në mënyrë të pavarur ose të vendosë detaje shtesë në regjistrat kontabël në fuqi, duke formuar kështu regjistrat kontabël tatimor. Në të dyja rastet, regjistrat duhet të tregohen në politikat kontabël për qëllime tatimore.

Një organizatë ka të drejtë të përdorë të dhëna analitike të kontabilitetit të zhvilluara në përputhje me rregullat e kontabilitetit, me kusht që informacioni të përmbajë të gjithë informacionin e nevojshëm për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 01.08.2007 Nr. 03-03-06 /1/531).

Në përputhje me Art. 9 Ligji Federal Nr. 129_ФЗ "Për Kontabilitetin", të gjitha transaksionet e biznesit të kryera nga një organizatë duhet të dokumentohen me dokumente mbështetëse. Këto dokumente shërbejnë si dokumente parësore kontabël mbi bazën e të cilave kryhet kontabiliteti.

Kështu, dokumentet parësore shërbejnë si bazë për organizimin e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor.

Regjistrat e kontabilitetit tatimor mbahen në formën e formularëve të veçantë në letër, në mënyrë elektronike dhe (ose) çdo media kompjuterike. Në të njëjtën kohë, kontabiliteti analitik i të dhënave duhet të organizohet nga tatimpaguesi në atë mënyrë që të sigurojë një pasqyrim të vazhdueshëm në rend kronologjik të fakteve të veprimtarisë ekonomike dhe të zbulojë procedurën e formimit të bazës tatimore.

Format e regjistrave analitikë të kontabilitetit tatimor për përcaktimin e bazës tatimore duhet të përmbajnë domosdoshmërisht detajet e mëposhtme:

- emri i regjistrit;
- periudha (data) e përpilimit;
- njehsorët e transaksioneve në terma fizikë dhe monetarë;
- emrin e transaksioneve të biznesit;
- nënshkrimi (deshifrimi i nënshkrimit) i personit përgjegjës për përpilimin e këtyre regjistrave.

Një tjetër shënim i rëndësishëm ka të bëjë me formatin e pasqyrimit të të dhënave në regjistrat tatimorë. Në përputhje me Art. 314 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, korrespondenca e llogarive të kontabilitetit nuk tregohet në kontabilitetin tatimor - pasqyrohet vetëm emri i transaksionit të biznesit (ose grupi i transaksioneve me të njëjtin emër) dhe shuma e tyre. Megjithatë, për të lehtësuar rakordimin e të dhënave të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, mund të jetë shumë e dobishme të përfshihen llogaritë e korrespondencës në formularin e regjistrit të kontabilitetit tatimor (por si referencë, jo informacion bazë).

Sipas Art. 314 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pasqyrimi i saktë i transaksioneve të biznesit në regjistrat e kontabilitetit tatimor sigurohet nga personat që i përpiluan dhe i nënshkruan ato.

Korrigjimi i një gabimi në regjistrin kontabël tatimor duhet të konfirmohet me nënshkrimin e personit që ka bërë korrigjimin, duke treguar datën dhe arsyetimin për korrigjimin e bërë. Kur ruani regjistrat e kontabilitetit tatimor, ato duhet të mbrohen nga korrigjimet e paautorizuara.

Gjatë përpilimit të regjistrave duhet të sigurohet arritja e objektivave të mëposhtëm:

- minimizimi i kostove të punës për përpunimin e mëtejshëm të informacionit;
- aftësia për të transferuar të dhëna nga regjistrat tatimor në një deklaratë tatimore drejtpërdrejt ose pas përpunimit të vogël;
- aftësia për të kryer kontrolle të mëvonshme të korrektësisë së transferimit të të dhënave nga regjistrat e kontabilitetit.

Baza tatimore llogaritet nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur në përputhje me standardet e përcaktuara nga Kapitulli. 25 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Llogaritja e bazës tatimore duhet të përmbajë të dhënat e mëposhtme:

1. Periudha për të cilën përcaktohet baza tatimore.
2. Shuma e të ardhurave nga shitjet e marra në periudhën raportuese (tatimore).
3. Shuma e shpenzimeve të kryera në periudhën raportuese (tatimore), duke ulur shumën e të ardhurave nga shitjet.
4. Fitimi (humbja) nga shitjet.
5. Shuma e të ardhurave jooperative.
6. Shuma e shpenzimeve jo operative

50. Dokumentacioni tatimor, përbërja e tij. Periudhat e ruajtjes së dokumentacionit tatimor. Sekreti tatimor.

DOKUMENTACIONI TATIMOR - një grup dokumentesh të formës së përcaktuar të përdorur në procesin e taksimit, i cili regjistron sekuencën e llogaritjes së tatimit, shumën e tatimit, si dhe shumën e detyrimit tatimor. N.d. Ekzistojnë katër lloje dokumentesh: raportimi dhe shlyerja N.D.; shoqërues N.D.; regjistrat kontabël dhe tatimor; njoftimet. Veçori N.d. në mungesë të dokumenteve të veçanta tatimore parësore: baza e mbajtjes së N.D. janë, si rregull, dokumente parësore kontabël që regjistrojnë faktin e një transaksioni biznesi. Dokumentacioni i raportimit dhe shlyerjes (llogaritjet dhe deklaratat tatimore) - dokumentacion që regjistron shumën e tatimit.

detyrimet. Dokumentacioni nënshkruhet nga menaxheri dhe llogaritari kryesor (deklarata e të ardhurave totale vjetore - nga një individ) dhe dorëzohet në zyrën e taksave në vendndodhjen (ose vendbanimin) e tatimpaguesit. Gjoba vendoset për mosdorëzimin ose dorëzimin me vonesë të dokumenteve të shlyerjes pranë organit tatimor. Dokumentacioni i ndërlidhur - dokumente që përmbajnë të dhëna jo bazë të nevojshme për llogaritjen e tatimit, të cilat vërtetojnë dhe deshifrojnë të dhënat e llogaritjeve tatimore.Me disa përjashtime, legjislacioni tatimor nuk parashikon përgjegjësi për mosparaqitje të dokumenteve shoqëruese. Regjistrat kontabël tatimorë janë forma të konsoliduara të N.D. në ndërmarrje. Informacioni i përmbajtur në dokumentet kryesore të kontabilitetit dhe i nevojshëm për t'u pasqyruar në deklaratat tatimore duhet të grumbullohet dhe sistemohet në regjistrat e regjistrave tatimor të zhvilluar dhe miratuar nga Ministria e Tatimeve të Federatës Ruse, pastaj përmblidhet për një periudhë të caktuar tatimore dhe transferohet në llogaritjet tatimore. Një shembull i një regjistri tatimor është një kartë tatimore e një individi, e cila mbahet në organizata në përputhje me Shtojcën nr. 7 të Udhëzimit të Ministrisë së Tatimeve të Federatës Ruse nr. 35, datë 29 qershor 1995, mbi zbatimin ligji për tatimin mbi të ardhurat personale; një libër të ardhurash dhe shpenzimesh të mbajtur nga bizneset e vogla që aplikojnë një sistem të thjeshtuar të taksave, kontabilitetit dhe raportimit. Njoftimet nga organet tatimore (kërkesat për pagesën e tatimit, njoftimi) - dokumente të dorëzuara (dërguara) nga organet tatimore tek tatimpaguesit dhe që përmbajnë informacion për afatin dhe shumën e tatimit që duhet të paguhet. Si rregull, njoftime të tilla u dërgohen individëve. Sipas nënparagrafit 8 të paragrafit 1 të nenit 23 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesit kërkohet të sigurojnë sigurinë e dokumenteve të nevojshme për llogaritjen dhe pagesën e taksave për katër vjet. Këto përfshijnë të dhënat e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, si dhe dokumentet që konfirmojnë marrjen e të ardhurave, shpenzimet dhe pagesën (mbajtjen në burim) të taksave. Një kërkesë e ngjashme vendoset për agjentët tatimorë (nënklauzola 5, pika 3, neni 24 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Sekreti tatimor E drejta e tatimpaguesit për moszbulimin e informacionit të dhënë autoriteteve tatimore, e garantuar nga Art. 102 NK. Sekreti tatimor përbëhet nga çdo informacion në lidhje me tatimpaguesin që merret nga organi tatimor, organi i fondit ekstrabuxhetor shtetëror dhe autoriteti doganor, me përjashtim të informacionit: të zbuluar nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur ose me pëlqimin e tij; për numrin e identifikimit të tatimpaguesit; për shkeljet e legjislacionit për taksat dhe tarifat dhe gjobat për këto shkelje; u jepet autoriteteve tatimore (doganore) ose ligjzbatuese të shteteve të tjera në përputhje me traktatet (marrëveshjet) ndërkombëtare, njëra prej të cilave është Federata Ruse, për bashkëpunimin e ndërsjellë midis autoriteteve tatimore (doganore) ose ligjzbatuese (përsa i përket informacionit të dhënë këtyre autoritetet). Sekretet tatimore nuk i nënshtrohen zbulimit nga autoritetet tatimore, organet e fondeve ekstra-buxhetore shtetërore dhe autoritetet doganore, zyrtarët e tyre dhe specialistët dhe ekspertët e tërhequr, me përjashtim të rasteve të parashikuara nga ligji federal. Zbulimi i sekreteve tatimore përfshin, në veçanti, përdorimin ose transferimin te një person tjetër i sekretit të prodhimit ose tregtar të një tatimpaguesi që i është bërë i njohur një zyrtari të një organi tatimor, një organi të një fondi ekstrabuxhetor shtetëror ose një autoriteti doganor, ose një specialist ose ekspert i angazhuar në kryerjen e detyrave të tyre. Informacioni që përbën një sekret tatimor të marrë nga organet tatimore, organet e fondeve ekstrabuxhetore shtetërore ose autoritetet doganore ka një regjim të veçantë ruajtjeje dhe aksesi. Qasja në informacionin që përbën sekret tatimor është në dispozicion të zyrtarëve sipas listave të përcaktuara përkatësisht nga Ministria e Tatimeve, organet e fondeve ekstrabuxhetore shtetërore dhe Komiteti Shtetëror i Doganave. Humbja e dokumenteve që përmbajnë informacione që përbëjnë një sekret tatimor, ose zbulimi i një informacioni të tillë sjell përgjegjësi të parashikuar nga ligjet federale.

Si të kombinoni kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor

Pedchenko I.V.
ekspert i revistës Russian Tax Courier
Publikuar: Korrier tatimor rus. - 2002 N 8
www.rnk.ru

Kontabiliteti tatimor, i prezantuar nga Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ngre shumë pyetje midis kontabilistëve: si ta mirëmbajmë atë, a mund të kombinohet me kontabilitetin, a është e mundur të mbahet kontabiliteti tatimor në vend të kontabilitetit, a është e mundur të rregullohet fitimi kontabël për qëllime tatimore, si vitin e kaluar? Në këtë artikull, autori u përpoq t'u përgjigjej këtyre pyetjeve.

Organizimi i një sistemi të kontabilitetit tatimor

Sipas Art. 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kontabiliteti tatimor është një sistem për përmbledhjen e informacionit për përcaktimin e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat bazuar në të dhënat nga dokumentet parësore, të grupuara në përputhje me procedurën e përcaktuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Parimi kryesor i kontabilitetit tatimor është grupimi i të dhënave nga dokumentet parësore në regjistra analitikë në përputhje me kërkesat e legjislacionit tatimor, dhe jo të kontabilitetit, për të formuar një bazë tatimore për tatimin mbi të ardhurat dhe për të plotësuar një deklaratë tatimore. Në të njëjtën kohë, në Rekomandimet Metodologjike për zbatimin e Kapitullit 25 "Tatimi mbi fitimin Organizativ" të Pjesës së Dytë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Tatimeve dhe Tatimeve të Rusisë, datë 26 shkurt 2002 N. BG-3-02/98 (më tej referuar si Rekomandimet Metodologjike), shpjegohet se në disa raste, të dhënat e kontabilitetit tatimor mund të merren nga regjistrat kontabël. Kjo është e mundur nëse procedura për grupimin dhe regjistrimin e objekteve dhe transaksioneve të biznesit për qëllime tatimore, e parashikuar në nenet e Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, korrespondon me procedurën e grupimit dhe regjistrimit në kontabilitet të përcaktuar nga rregullat e kontabilitetit. Në këtë rast, organizata duhet të deklarojë se cilët nga regjistrat kontabël janë burimi i të dhënave të kontabilitetit tatimor.

Çdo ndërmarrje duhet të organizojë në mënyrë të pavarur një sistem të kontabilitetit tatimor, duke siguruar dispozitat e tij në politikën kontabël për qëllime tatimore. Sistemi i kontabilitetit tatimor duhet të sigurojë procedurën për regjistrimin fillestar të fakteve të veprimtarisë ekonomike, atribuimin e këtyre fakteve në të ardhurat ose shpenzimet përkatëse dhe formimin e treguesve të deklaratave tatimore. Sipas rekomandimeve metodologjike, gjatë organizimit të një sistemi të kontabilitetit tatimor, duhet të jetë e mundur të monitorohet korrektësia e formimit të treguesve të marrë parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore, domethënë "transparencës" së formimit të treguesve nga primare. dokument në deklaratën tatimore.

Të dhënat e kontabilitetit tatimor bazohen në dokumentet primare të kontabilitetit (përfshirë certifikatën e një kontabilisti), regjistrat analitikë të kontabilitetit tatimor dhe llogaritjen e bazës tatimore (neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Regjistrat analitikë të kontabilitetit tatimor janë tabela zhvillimi, pasqyra, revista në të cilat grupohen të dhënat e dokumenteve të kontabilitetit parësor për të formuar bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat pa u pasqyruar në llogaritë kontabël. Ato mund të ruhen si në letër ashtu edhe në formë elektronike. Sipas Art. 314 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, format e regjistrave të kontabilitetit tatimor dhe procedura për pasqyrimin në to të dhëna analitike të kontabilitetit tatimor, të dhënat nga dokumentet kryesore të kontabilitetit zhvillohen nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur dhe përcaktohen nga shtojcat e politikës së kontabilitetit të organizata për qëllime tatimore. Në të njëjtën kohë, format e regjistrave analitikë të kontabilitetit tatimor duhet të përmbajnë domosdoshmërisht detajet e mëposhtme të përcaktuara nga Art. 313 Kodi Tatimor i Federatës Ruse:

Emri i regjistrimit;

Periudha (data) e përpilimit;

Matësit e transaksioneve në terma fizikë (nëse është e mundur) dhe monetare;

Emri i transaksioneve të biznesit;

Nënshkrimi (deshifrimi i nënshkrimit) i personit përgjegjës për përpilimin e regjistrave të specifikuar.

Ministria e Tatimeve dhe Tatimeve të Rusisë e ka bërë më të lehtë për kontabilistët të krijojnë regjistrat e tyre tatimorë duke zhvilluar një sistem të kontabilitetit tatimor të rekomanduar për llogaritjen e fitimeve.

Duhet të theksohet se regjistrat e kontabilitetit tatimor të zhvilluar nga Ministria Ruse e Tatimeve vendosin parime metodologjike për mbajtjen e kontabilitetit tatimor dhe formimin e treguesve të regjistrit tatimor. Regjistrat e zhvilluar mund të zgjerohen, plotësohen, ndahen ose transformohen në mënyra të tjera, duke marrë parasysh specifikat e aktiviteteve të një organizate të caktuar. Për më tepër, organizatat kanë të drejtë të zhvillojnë regjistrat e tyre tatimorë pa përdorur regjistra të rekomanduar nga Ministria Ruse e Tatimeve.

Qasje të ndryshme për kontabilitetin tatimor

Dihet se shumica dërrmuese e kontabilistëve dhe drejtuesve të biznesit kanë një qëndrim shumë negativ ndaj futjes së kontabilitetit tatimor. Sidoqoftë, meqenëse Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse ka hyrë në fuqi, domethënë ka marrë fuqinë e ligjit, dispozitat e tij, përfshirë ato në lidhje me kontabilitetin tatimor, duhet të ndiqen. Debat nga niveli "pse është e nevojshme kjo?" duhet të përkthehet në rrafshin "si ta bëjmë këtë me punë minimale?"

Në praktikë, kontabilistët përpiqen të përdorin qasje të ndryshme për kontabilitetin tatimor.

1. Kontabiliteti tatimor mbahet krejtësisht i ndarë nga kontabiliteti.

Kjo qasje përdoret kryesisht nga organizata të mëdha për të cilat llogaritja e fitimit të tatueshëm është një detyrë komplekse. Si rregull, organizata të tilla kanë njësi të specializuara që mbajnë të dhëna tatimore.

Kur përdoret kjo metodë, bazuar në të njëjtat dokumente parësore, regjistrat kontabël krejtësisht të palidhur dhe regjistrat e kontabilitetit tatimor formohen veçmas nga njëri-tjetri.

2. Kontabiliteti tatimor kryhet në vend të kontabilitetit.

Thelbi i kësaj qasjeje është se kontabiliteti kryhet duke përdorur Planin aktual të Llogarive, të miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 31 tetor 2000 N 94n (në tekstin e mëtejmë referuar si grafiku i kontabilitetit), por të ardhurat dhe Shpenzimet grupohen në llogaritë e kontabilitetit në përputhje me kërkesat e kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ky pozicion shpesh merret nga kontabilistët e organizatave (zakonisht të vogla) që mbajnë të dhëna kontabël vetëm për llogaritjen e taksave. Ata nuk marrin kredi nga bankat, nuk kanë investitorë, ndaj pasqyrat e tyre financiare dorëzohen vetëm pranë organeve tatimore dhe organeve shtetërore të statistikave. Ata e motivojnë qëndrimin e tyre me faktin se organet tatimore janë të interesuara vetëm për korrektësinë e përllogaritjeve tatimore, ndaj nuk ka nevojë të ngarkohen punonjësit e kontabilitetit me mbajtjen edhe të kontabilitetit klasik, i cili duket se bëhet i panevojshëm.

Megjithatë, sipas Art. 13 i Ligjit Federal të 21 Nëntorit 1996 N 129-FZ "Për Kontabilitetin", të gjitha organizatave u kërkohet të përgatisin pasqyra financiare bazuar në të dhënat e kontabilitetit sintetik dhe analitik dhe t'ia paraqesin ato themeluesve, pjesëmarrësve të organizatës ose pronarëve të pronës së saj. , si dhe organet territoriale të statistikave shtetërore në vendin e tyre të regjistrimit. Për më tepër, kontabiliteti duhet të pasqyrojë pozicionin real financiar të organizatës, i cili është me interes jo vetëm për menaxherët, por edhe për aksionarët dhe përdoruesit e tjerë të interesuar të pasqyrave financiare.

3. Kontabiliteti tatimor kryhet në kuadër të kontabilitetit.

Një tipar i kësaj qasjeje është përshtatja e skemës së kontabilitetit për kontabilitetin tatimor, domethënë rishikimi i procedurës për kontabilitetin analitik të të ardhurave dhe shpenzimeve, e cila mbahet në nënllogaritë në llogaritë e kontabilitetit, dhe mirëmbajtja e të dyjave kontabilitetit. dhe kontabilitetin tatimor në një plan kontabël. Por për shkak të mospërputhjeve të shpeshta midis shumave të të ardhurave dhe shpenzimeve të njëjta dhe datave të pranimit të tyre për kontabilitet në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, autori beson se nuk është e mundur të kombinohen dy llogaritë në një.

4.љ Fitimi i marrë sipas të dhënave kontabël rregullohet për qëllime tatimore.

Përkrahësit e kësaj qasjeje propozojnë që të llogariten fitimet për qëllime tatimore në të njëjtën mënyrë si vitin e kaluar. Ata e motivojnë pozicionin e tyre si më poshtë.

Sistemi i kontabilitetit tatimor organizohet nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur (neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), format e regjistrave të kontabilitetit tatimor dhe procedura për pasqyrimin e të dhënave analitike të kontabilitetit tatimor dhe të dhënave nga dokumentet parësore në to zhvillohen gjithashtu nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur (neni 314 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, regjistrat e kontabilitetit tatimor mund të përbëhen nga regjistra kontabël dhe një regjistër i vetëm shtesë - një regjistër për rregullimin e fitimeve kontabël për qëllime tatimore.

Kjo procedurë nuk shkel kërkesat e Kodit Tatimor. Regjistri i rregullimit nuk është asgjë më shumë se Certifikata e vitit të kaluar për procedurën e përcaktimit të të dhënave të pasqyruara në rreshtin 1 të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat (natyrisht, i rishikuar duke marrë parasysh kërkesat e Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Me fjalë të tjera, regjistri i rregullimit duhet të pasqyrojë diferencën midis të dhënave kontabël dhe kontabilitetit tatimor në rastet kur lind një diferencë e tillë.

Përdorimi i kësaj metode nga organizatat më të mëdha është shumë problematik. Fakti është se në tremujorin e parë organizata të tilla mund të jenë në gjendje të përdorin me sukses këtë metodë, por në tremujorin e dytë, të tretë dhe të katërt do të bëhet gjithnjë e më e vështirë për ta bërë këtë. Do të jetë e nevojshme të merren parasysh rregullimet e treguesve të ndryshëm jo vetëm gjatë tremujorit, por edhe për bilancet hyrëse, domethënë të korrigjohen rregullimet e bëra më herët. Me një vëllim të tillë të punës korrigjuese, lehtë mund të ngatërroheni dhe të bëni gabime, të cilat do të jetë shumë e vështirë për t'u identifikuar, pasi ky nuk është një bilanc në të cilin aktivet duhet të jenë të barabarta me detyrimet.

5. Kontabiliteti tatimor mbahet në një Plan Kontabël të veçantë tatimor.

Kjo qasje është një kompromis midis metodës së parë dhe të tretë. Ai konsiston në faktin se llogaritë "tatimet" futen shtesë në skemën kontabël të kontabilitetit, në të cilin të ardhurat dhe shpenzimet merren parasysh në kontekstin e kërkesave të Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Regjistrimet në llogaritë tatimore bëhen sipas rregullave të parashikuara për llogaritë jashtë bilancit në planin kontabël të kontabilitetit.

Qarkullimet dhe tepricat në këto llogari nuk janë pasqyruar në regjistrat kontabël dhe pasqyrat financiare. Në këtë rast, llogaritari mundet, kur kryen ndonjë operacion kontabël, të bëjë njëkohësisht një hyrje në nënllogarinë përkatëse të llogarisë tatimore.

Regjistrat analitikë të kontabilitetit tatimor në këtë rast do të jenë karta ose revista-urdhra për llogaritë tatimore për periudhën raportuese (tatimore), nëse ato përmbajnë detajet e renditura në Art. 313 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Kjo është e përshtatshme për kontabilistët që mbajnë shënime në një kompjuter duke përdorur programe të kontabilitetit. Ata duhet të shtojnë regjistrime shtesë për llogaritë tatimore në skemat e regjistrimit të kontabilitetit për transaksionet e biznesit dhe të hartojnë algoritme të reja për transaksionet e biznesit në rastet kur kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor për të njëjtat transaksione kryhen ndryshe.

Duhet të theksohet se zhvilluesit e shumicës së programeve kompjuterike të kontabilitetit ndoqën të njëjtën rrugë. Vërtetë, tani çdo program kompjuterik për kontabilitetin tatimor nuk është ende i përsosur, por zhvilluesit nuk janë fajtorë për këtë. Fakti është se derisa paqartësitë dhe kontradiktat e përfshira në Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse të mos eliminohen në nivel legjislativ, zhvilluesit e programeve kompjuterike nuk do të jenë në gjendje të zbatojnë dispozitat e tij individuale në praktikë.

Sipas autorit, kjo metodë është optimale për ndërmarrjet e vogla dhe të mesme, ku kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor kryhen nga departamenti i kontabilitetit pa përfshirjen e specialistëve shtesë. Është diskutuar më në detaje më poshtë.

Llogaritë tatimore

Propozohet që të bëhen regjistrime në llogaritë e kontabilitetit tatimor në analogji me llogaritë jashtë bilancit të Planit Kontabël, domethënë, llogaritë e debitit pasqyrojnë një rritje të treguesve, dhe llogaritë e kreditit pasqyrojnë uljen e tyre. Numrat e llogarive tatimore janë në thelb të njëjtë me numrat përkatës të llogarive të kontabilitetit, por fillojnë me shkronjën "N". Llogaritë tatimore nuk zbatojnë parimin e dyfishimit, ashtu si llogaritë jashtë bilancit në kontabilitet. Kur hapni nënllogaritë për llogaritë tatimore, merret si bazë parimi me të cilin plotësohet deklarata tatimore. Për çdo llogari tatimore (nënllogari), mbahet një regjistër analitik në përputhje me kërkesat e Artit. 313 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Nëse është e nevojshme, ju mund dhe duhet të mbani regjistra analitikë shtesë.

Shembulli 3

Alitar LLC shiti në 1 Mars 2002 (një muaj pas datës së caktuar të pagesës nga blerësi) të arkëtueshmet e saj për produktet e dërguara në shumën prej 10,000 rubla. për 8000 rubla.

Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen për llogaritë tatimore.

Debiti N90.1.8 "Të ardhurat nga shitja e së drejtës së kërkesës pas datës së pagesës" -- 8000 rubla. -- qarkullimi i debitit në llogari H90.1.8 për periudhën raportuese (tatimore) është pasqyruar në rreshtin 090 të shtojcës nr. 1 të fletës 02 të deklaratës tatimore;

Debiti N90.2.30 “Kosto e të drejtës së realizuar të kërkesës pas afatit të pagesës” -- 10,000 rubla. -- qarkullimi i debitit në llogari H90.2.30 për periudhën raportuese (tatimore) është pasqyruar në rreshtin 220 të shtojcës nr. 2 të fletës 02 të deklaratës tatimore;

Debiti N97.2.5 "Humbje nga transaksionet e kalimit të së drejtës së kërkesës pas afatit të pagesës në bazë të pikës 2 të nenit 279 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse" -- 2000 rubla. -- përkufizohet si diferencë ndërmjet shumave të pasqyruara në llogari H90.1.8 Dhe H90.2.30 për një transaksion specifik Diferenca ndërmjet qarkullimit të debitit në llogaritë N90.1.8љ dhe N90.2.30 për periudhën raportuese (tatimore) është pasqyruar në rreshtin 270 të Shtojcës Nr.2 të fletës 02 të deklaratës tatimore;

-- 1000 rubla. -- gjysma e humbjes që rezulton shlyhet si shpenzime të shtyra;

Debiti N91.2.2 "Humbje nga transaksionet e kalimit të së drejtës së kërkesës pas datës së caktuar të pagesës në bazë të klauzolës 2 të nenit 279 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në lidhje me periudhën aktuale" -- 1000 rubla. -- 50% e shumës së humbjes në lidhje me tremujorin e parë të vitit 2002. L qarkullimi i debitit në llogari H91.2.2

Kredia N97.2.5 "Humbje nga transaksionet e kalimit të së drejtës së kërkesës pas afatit të pagesës në bazë të pikës 2 të nenit 279 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse" -- 1000 rubla. -- 50% e shumës së humbjes që rezulton shlyhet si shpenzime të shtyra pas 45 ditësh;

Debiti N91.2.2 "Humbje nga transaksionet e kalimit të së drejtës së kërkesës pas datës së caktuar të pagesës në bazë të klauzolës 2 të nenit 279 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në lidhje me periudhën aktuale" -- 1000 rubla. -- 50% e shumës së humbjes për tremujorin e dytë të vitit 2002. Qarkullimi i llogarisë së debitit H91.2.2 për periudhën raportuese (tatimore) është pasqyruar në rreshtin 041 të fletës 02.

Në mënyrë të ngjashme, regjistrimet në llogaritë tatimore bëhen kur kryhen transaksione të tjera biznesi.

Humbjet nga disa transaksione nuk ulin bazën tatimore të vitit aktual, por barten në periudhat e ardhshme tatimore. Këto përfshijnë, për shembull: humbjet nga shitja e letrave me vlerë - të tregtuara dhe jo të tregtuara në tregun e organizuar (neni 280 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse); humbjet nga shitja e instrumenteve financiare të transaksioneve të së ardhmes që nuk tregtohen në tregun e organizuar (neni 304 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse); humbjet e industrive të shërbimeve dhe fermave nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) (klauzola 32, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për më tepër, shuma totale e humbjes së transferuar në çdo periudhë raportuese (tatimore) nuk mund të kalojë 30% të bazës tatimore (klauzola 2 e nenit 283 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në veçanti, humbjet nga transaksionet me instrumente financiare të transaksioneve të derivativëve që nuk tregtohen në tregun e organizuar, dhe me letra me vlerë (të tregtueshme dhe të pa tregtuara në tregun e organizuar) nuk ulin bazën tatimore të periudhës raportuese (tatimore). Për mbulimin e tyre mund të përdoren fitimet nga transaksionet me të njëjtat kategori letrash me vlerë të marra gjatë dhjetë viteve të ardhshme.

Humbjet në objektet e prodhimit të shërbimeve dhe fermat pasqyrohen në llogaritë tatimore si më poshtë:

Debiti N90.1.9 "Të ardhurat nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve) për objektet e prodhimit të shërbimeve dhe fermat, duke përfshirë objektet e banimit, komunale dhe socio-kulturore" -- qarkullim në debit të llogarisë H90.1.9 për periudhën raportuese (tatimore) është pasqyruar në rreshtin 100 të shtojcës nr. 1 të fletës 02 të deklaratës tatimore;

Debiti N90.2.31 "Shpenzimet e periudhës aktuale të kryera nga industritë e shërbimit dhe fermat kur ato shesin mallra (punë, shërbime)" -- qarkullim në debit të llogarisë N90.2.31 për periudhën raportuese (tatimore) është pasqyruar në rreshtin 230 të shtojcës nr. 2 të fletës 02 të deklaratës tatimore;

Debiti N99.1.3љ "Humbje e periudhës aktuale për objektet e industrive të shërbimit dhe fermave" --përcaktohet si diferencë ndërmjet qarkullimit të debitit të llogarisë N90.2.31 Dhe H90.1.9 në kontekstin e transaksioneve specifike, nëse kostot e një transaksioni specifik janë më të mëdha se të ardhurat prej tij. Përndryshe, hyrja e debitit të llogarisë H99.1.3 nuk është bërë. Qarkullimi sipas debitit të llogarisë H99.1.3 për periudhën raportuese (tatimore) është pasqyruar në rreshtat 280 dhe 290 të shtojcës nr.2 të fletës 02 të deklaratës tatimore.

Në fund të vitit aktual, bëhet një regjistrim në llogarinë përfundimtare H99.1.3 dhe shuma e humbjes transferohet në llogari N99.2.1:

Kredia N99.1.3 "Humbje e periudhës aktuale për objektet e industrive të shërbimit dhe fermave" --në shumën e xhiros për vitin aktual në debitim të kësaj llogarie (mbyllja e llogarisë H99.1.3)

dhe në të njëjtën kohë për të njëjtën shumë

Debiti N99.2.1 “Humbje e viteve të mëparshme për objektet e prodhimit të shërbimit dhe fermat”.

Në dhjetë vitet e ardhshme, nëse merret një fitim nga industritë e shërbimeve dhe fermat, organizata mund ta përdorë këtë fitim (jo më shumë se 30% të bazës tatimore të periudhës raportuese (tatimore)) për të shlyer humbjet nga aktivitetet e industrive të shërbimeve. dhe fermat. Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në llogaritë tatimore:

Kredia N99.2.1 “Humbje e viteve të mëparshme për objektet e prodhimit të shërbimit dhe fermat”

dhe në të njëjtën kohë për të njëjtën shumë

Debiti N90.2.32 “Shumat e humbjeve të viteve të mëparshme për objektet e prodhimit të shërbimit dhe fermat, të marra parasysh në uljen e fitimit të periudhës aktuale të marrë për llojet e specifikuara të aktiviteteve” -- qarkullim në debit të llogarisë H90.2.32 për periudhën raportuese (tatimore) është pasqyruar në rreshtin 300 të shtojcës nr.2 të fletës 02 të deklaratës tatimore.

Në fund të periudhës tatimore (vit), të gjitha llogaritë tatimore përveç llogarive H01--H05, H10, H41, dhe H97“Shpenzimet e parapaguara” dhe H99.2“Humbjet e viteve të mëparshme” janë mbyllur.

Mendimi i një specialisti nga Ministria e Tatimeve dhe Tatimeve të Rusisë

Me të drejtë autori vuri në dukje se në shumicën dërrmuese të rasteve, mbajtja e kontabilitetit tatimor në bazë të kontabilitetit ose do të çojë në llogaritjen e gabuar të fitimit të tatueshëm, ose do të shtrembërojë pasqyrat kontabël në atë masë sa ato të pushojnë së korresponduari me qëllimin e tyre.

Në të njëjtën kohë, autori propozon përmbledhjen e informacionit të kontabilitetit tatimor për llogaritë "tatimore", procedura për mbajtjen e regjistrave në të cilat është e ngjashme me procedurën e përdorur për llogaritë jashtë bilancit në Grafikun e Llogarive, domethënë, regjistrimi i dyfishtë është nuk kërkohet.

Në këtë rast, në fakt, bëhet fjalë për llogari regjistrash që nuk lidhen drejtpërdrejt me kontabilitetin, dhe për këtë arsye korrespondenca e tyre me numrat e llogarive të kontabilitetit, për mendimin tonë, nuk mbart një ngarkesë semantike, por vetëm u lejon kontabilistëve të përshtaten më lehtë. në sistemin e ri të kontabilitetit tatimor.

Autori nuk ofron një sistem të qëndrueshëm për mbajtjen e të dhënave në regjistra (në çfarë rrethanash, cilat të dhëna dhe në cilin regjistër duhet të pasqyrohen për një transaksion të caktuar), analiza e të cilit do të na lejonte të nxjerrim një përfundim në lidhje me përputhshmërinë e këtij sistemi me synimet dhe objektivat e kontabilitetit tatimor.

Duhet të theksohet se lista e regjistrave dhe treguesve të nevojshëm të dhëna nga autori është më e ngushtë se lista e regjistrave dhe treguesve të rekomanduar nga Ministria e Tatimeve të Rusisë (për shembull, regjistri i kontabilitetit të mallrave nuk përmban drejtimin e përdorimit të mallrat dhe objekti i kontabilitetit, të cilat janë të nevojshme nëse mallrat asgjësohen për arsye të ndryshme nga ato si rezultat i zbatimit).

O.G. Lapina

Këshilltar i Shërbimit Tatimor të Federatës Ruse, rangu III

: Deklarata e tatimit mbi të ardhurat u miratua me urdhër të Ministrisë së Tatimeve të Rusisë të datës 7 dhjetor 2001 N BG-3-02/542.

<3>: Shpenzimet e regjistruara në nënllogaritë e llogarisë N90.2 pasqyrohen në linjat përkatëse të deklaratës tatimore vetëm brenda standardeve të përcaktuara, dhe shpenzimet direkte janë minus pjesën e shpenzimeve direkte të shpërndara në bilancin e punës në vazhdim, bilancin e produkteve të gatshme. , mallrat e dërguara dhe të dërguara, por produkte të pashitura në datën e raportimit. Llogaritja e standardeve dhe shpërndarja e shpenzimeve direkte mund të dokumentohet duke përdorur një certifikatë kontabël ose një llogaritje të veçantë të regjistrit.

ї Korrier tatimor rus
ї Kompania botuese dhe konsulente "Status-Quo 97"