Yeniden yapılanma sırasında sabit varlıkların muhasebesi yasal gerekliliklere uygun olarak yapılır. Yeniden yapılanma sırasında, şekli ne olursa olsun, sabit varlıklar yasal miras prosedürü yoluyla bir kuruluştan diğerine devredilebilir. Ancak bu ya bir devir senedine göre ya da bir ayrılık bilançosuna göre gerçekleşir (bu doğrudan yeniden yapılanma şekliyle ilgilidir). Ancak şu soru ortaya çıkıyor: Alıcı taraf sabit varlıkları hangi maliyetle dikkate almalı?
...muhasebe alanında
Kuruluşun sahiplerinin kararı ile devredilen sabit varlıklar değerlendirilebilir:
- artık değerde;
- mevcut piyasa değerinde.
Ayrıca, taşınmazın ayırma bilançosunda (devir senedinde) yansıtılan değerinin, ilgili değerlemede bu belgelerin eklerinde (envanterler, transkriptler) verilen verilerle örtüşmesi gerektiği öngörülmüştür. Bu, eğer mal sahipleri sabit varlıkların piyasa değerini uygulamaya karar verirse, aynı tutarın belgelerin eklerine de yansıtılması gerektiği anlamına gelir.
Daha sonra şu soruyu değerlendirin: Piyasa değeri üzerinden yapılacak bir değerlendirmede bağımsız bir değerleme uzmanının görevlendirilmesi gerekli midir? Genel olarak kanun bunu gerektirmemektedir. Ancak bir kuruluş, mülkün değerlemesinde yapılan çarpıtmalarla bağlantılı olarak gelecekte olası çatışmalardan ve davalardan kaçınmak istiyorsa, bağımsız bir değerleme uzmanının görevlendirilmesi tavsiye edilir. Adaylığının, yeniden yapılanmayı gerçekleştirmeye karar veren hissedarlar veya kurucular toplantısı tarafından onaylanması daha iyidir.
Ayrıca, yeniden yapılanma sırasında mülkün devredilmesinin, mülkün satışı veya karşılıksız devri olarak kabul edilmediğini de belirtiyoruz. Bu tür bir aktarım, Metodolojik Talimatların 11. paragrafında açıkça belirtildiği gibi muhasebe kayıtlarına yansıtılmaz.
...vergi muhasebesi amacıyla
Muhasebeden farklı olarak, devredilen sabit varlıkların değerlendirilmesini seçme hakkı yoktur. Sabit varlıkların kalıntı değerini, devreden tarafın verilerine ve vergi muhasebesi belgelerine göre kullanmanız gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesinin 2.1. maddesi).
Ve bir önemli nokta daha. Bu tür bir mülk devri satış veya bedelsiz devir olarak kabul edilmediğinden KDV alınmasına gerek yoktur.
Ve varlığın kalıntı değeri 20.000 rubleden az ise
Yeniden yapılanma sırasında değeri 20.000 ruble'den az olan sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesi özel bir şekilde gerçekleştirilir, bu durumda maliyet kriterine göre varlıklar artık amortismana tabi mülk özelliklerini karşılamamaktadır. Bu tür mülkler aynı anda amortisman olmadan giderlere dahil edilebilir mi?
Yazara göre, bu durumda varlığın maliyeti bir kerede silinebilir. Aslında, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu normlarına göre, işletmenin varlık aldığı selefinin vergi muhasebesi verileri, alınan mülkün ilk maliyetini ve faydalı ömrünü belirlemek için kullanılır. Gelecekte, amortismanın hesaplanmasına ilişkin konular, halefin muhasebe politikalarına ve vergi mevzuatının öngördüğü genel kurallara uygun olarak çözülecektir. Bu nedenle, bir sabit varlığın alındığı tarihteki kalıntı değeri limitin altındaysa, yasal halef için bu mülk artık sabit varlık olarak kabul edilmez.
Ne yazık ki bu tür davalarda tahkim uygulamasından bir örnek mevcut değildir. Ancak kayıtlı sermayeye katkı olarak alınan mülkün maliyetinin giderlere atfedilmesinde de benzer bir durum söz konusudur. Bu durumda mülkün değerini oluşturma yaklaşımı yeniden yapılanma durumuna benzer olduğundan bu durumu sunuyoruz. Böylece kuruluş, kayıtlı sermayeye katkı şeklinde bir sabit varlık alırken, devreden tarafın vergi muhasebesinde oluşan kalıntı değere göre fiyatını da belirler.
Mahkeme, limitin altında bir katkı payı şeklinde alınan nesnelerin amortismana tabi mülkler olmadığına ve bunların edinim maliyetlerinin maddi maliyetlere dahil edildiğine karar verdi (bkz. Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 11 Şubat tarihli kararı, 2005 Sayı A56-19574/04).
Amortisman nasıl hesaplanır
Muhasebede Yasal halef için amortisman, kuruluşun devlet tescilinin yapıldığı ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren hesaplanır. Ayrıca, halef tarafından belirlenecek olan nesnenin faydalı ömrü ve amortisman hesaplama yöntemi uygulanır. Yani selefi tarafından kullanılan amortisman hesaplama yöntemi dikkate alınmaz. Bu, Rehberin 14. paragrafında belirtilmiştir.
Vergi muhasebesinde sıra biraz farklı. Her ne kadar burada amortismanı muhasebede olduğu gibi hesaplamaya başlamanız gerekse de (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. maddesinin 2. fıkrasının 5. maddesi).
Aksi takdirde bazı özellikler vardır.
Öncelikle daha önce de belirtildiği gibi amortisman, önceki mülkün vergi kayıtlarına göre mülkün kalıntı değeri üzerinden hesaplanır.
İkinci olarak, halef, bu mülkün selef tarafından işletildiği yıl (ay) sayısıyla azaltılan faydalı ömrü dikkate alarak bu mülk için amortisman oranını belirleme hakkına sahiptir (Vergi Kanunu'nun 258. maddesinin 7. fıkrası). Rusya Federasyonu). Doğru, bir kuruluş böyle bir hakkı ancak amortismanı hesaplarken doğrusal yöntem kullanıyorsa uygulayabilir.
Sabit varlığın önceki sahipleri tarafından fiili kullanım süresinin normatif olarak belirlenen faydalı kullanım süresine eşit olması veya bu süreyi aşması durumunda farklı bir durum ortaya çıkacaktır. Faydalı ömrün, amortisman gruplarına dahil olan sabit varlıkların sınıflandırılmasına (1 Ocak 2002 tarih ve 1 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı ile onaylanmıştır) göre belirlendiğini hatırlayalım. Bu durumda vergi mükellefi, güvenlik gerekliliklerini ve diğer faktörleri dikkate alarak bu sabit varlığın faydalı ömrünü bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir.
Gayrimenkul nesnelerinin transferinin özellikleri
Genel gerekliliklere göre, vergi muhasebesindeki gayrimenkul, yeni sahibinin devlet mülkiyet tescili için belgeleri sunmasından daha erken olmamak üzere amortismana tabi tutulmaya başlar (Madde 11, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesi). Finansörler de aynı açıklamaları yapıyor (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Kasım 2005 tarih ve 03-03-04/1/365 sayılı yazısı).
Bu nedenle, vergi makamlarının amortismanı mantıksız olarak kabul etmemesi için, halef işletmenin, yeniden yapılanma sonrasında edinilen gayrimenkullere ilişkin hakların devlet tescili için belgeleri derhal toplamaya ve sunmaya başlaması daha iyidir.
Aksi takdirde vergi denetimi sırasında sorun yaşanma ihtimali yüksektir.
Ayrıca, devlet tescili için belgeleri sunmadan önce, halef yeniden yapılanma sonrasında alınan mülkü onaracaksa, vergi makamları ya bu harcamaların vergi amaçlı dikkate alınmasını yasaklayabilir ya da bunların başlangıç maliyetine dahil edilmesi gerektiğini düşünebilir. kayıt için belgeleri gönderdikten sonra mülk.
Doğu Sibirya Bölgesi FAS'ının 15 Kasım 2007 tarih ve A58-1288/07-F02-8428/07 sayılı kararında ele aldığı anlaşmazlığın da gösterdiği gibi, benzer emsaller zaten mevcuttu. Doğru, mahkeme müfettişleri desteklemedi. Hakemler, ayrılık bilançosu kapsamında devredilen bina ve yapıların selef tarafından işletmeye alındığını kaydetti. Yasal haleflere devredildikten sonra faaliyetleri durdurulmamış ve bu tesisler şirket tarafından ana faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılmaya devam edilmiştir.
Birleşme şeklinde yeniden yapılanma sonrasında halef kuruluş, bağlı kuruluştan işletim sistemini aldı.1. Devir senedine göre sabit varlıkların maliyeti, 01 hesabına başlangıç değeri (önceki kuruluş tarafından satın alma maliyeti) olarak, 02 hesabına önceki kuruluş tarafından birikmiş amortisman olarak yansıtılıyor. Halef kuruluş da bu durumu yansıtabilir mi? muhasebesinde devir senetini mi yoksa 01?2 sayımına sadece kalıntı değerin yansıtılması mı gerekiyor? Halef kuruluş, alınan sabit kıymetleri tamamen amortismana tabi tutularak nasıl yansıtabilir?3. Önceki kuruluş amortismanı vergi muhasebesinde hesaplamadı, yalnızca muhasebede hesapladı. Halef kuruluş vergi amaçlı muhasebede tahakkuk eden amortisman tutarını kabul edebilir mi? Onlar. tahakkuk eden amortisman tutarı BU=NU
1. Hayır, bunu yapamazsınız.
Tahakkuk eden amortisman tutarı aktarılmaz.
Bir kuruluşun yeniden düzenlenmesinin uygulanmasına ilişkin mali tablolarda bilgi oluşturulmasına ilişkin kurallar, Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan, kuruluşların yeniden düzenlenmesinin uygulanması sırasında mali tabloların oluşturulmasına ilişkin Metodolojik Talimatlarda belirlenir. Rusya 20 Mayıs 2003 tarihli ve 44n sayılı.
Metodolojik Talimatların 7. paragrafı, kuruluşun yeniden düzenlenmesi sırasında devredilen (kabul edilen) mülkün değerlendirilmesinin, yeniden yapılanmaya ilişkin kararda (anlaşma) tanımlanan kurucuların kararına uygun olarak gerçekleştirildiğini belirtmektedir:
–- artık değerde;
– ya mevcut piyasa değerinden;
– veya başka bir maliyetle (stokların fiili maliyeti, finansal yatırımların ilk maliyeti vb.).
Bu durumda, taşınmazın devir senetinde veya tahsis bilançosunda yansıtılan değerinin, ilgili değerlemede devir senetinin veya tahsis bilançosunun eklerinde (envanterler, transkriptler) verilen verilerle örtüşmesi gerekir.
Dolayısıyla, birleşen şirketin kesin muhasebe tablolarında, sabit kıymetler kaleminin kalıntı değeri, 1130 "Sabit kıymetler" satırının göstergelerini oluşturur. Ben Bilanço.
Nihai mali tabloların bu satırının göstergeleri, satın alan şirketin Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Siciline giriş tarihi itibariyle derlenen muhasebe tablolarındaki Bilançonun aynı satırı için benzer göstergeler oluşturur ( karşılıklı yerleşimleri yansıtan göstergeler hariç) (Metodolojik Talimatların 23. maddesi).
Yeniden yapılanma sırasında alınan sabit kıymet, devir kanununda ve nihai muhasebe beyanlarında belirtilen maliyet üzerinden muhasebe için kabul edilir (Metodolojik Talimatların 2, 3, paragraf 7'si).
Bu durumda, alınan sabit kıymetin kalan (kurucular tarafından kararlaştırılan) değeri muhasebeye 01 "Duran Varlıklar" hesabının açılış bakiyesi olarak yansıtılmalıdır. Amortisman miktarı, sabit varlığın faydalı ömrüne ve satın alan şirket tarafından belirlenen amortisman hesaplama yöntemine (madde 17, 21 PBU 6/01, Metodolojik Talimatların 14. maddesi) göre belirlenir.
2. Tamamen amortismana tabi tutulmuş varlıklar, sahipleri tarafından farklı bir değer kararlaştırılmadıkça sıfır değeriyle yansıtılır.
3. Hayır, olamaz.
Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, başka bir kişinin katıldığı bir şirket, miras yoluyla alınan mülkün değerini gelir olarak kabul etmiyor. Birleşme şeklinde yeniden yapılanma sırasında elde edilen bir varlık, halef tarafından, devreden tarafın vergi muhasebesi verilerine göre belirlenen kalıntı değeri üzerinden amortismana tabi mülkün bir parçası olarak kar vergisi amacıyla dikkate alınır (madde 252'nin 2.1 fıkrası, fıkra). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin 9'u). Daha sonra, alınan sabit kıymetin maliyeti, Sanatta belirlenen şekilde amortisman hesaplanarak geri ödenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u. Yasal selef veya halef tarafından tahakkuk ettirilmeyen amortisman tutarı vergi muhasebesinde dikkate alınmaz.
Gerekçe
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 20 Mayıs 2003 tarih ve 44n sayılı Kararından “Kuruluşların yeniden düzenlenmesi sırasında mali tabloların hazırlanmasına ilişkin Kılavuzun onaylanması üzerine”
7. Kuruluşun yeniden düzenlenmesi sırasında devredilen (kabul edilen) mülkün değerlendirilmesi, kurucuların yeniden düzenleme kararında (sözleşmesinde) belirlenen kararına uygun olarak - kalıntı değerde veya cari değerde gerçekleştirilir. piyasa değeri veya başka bir değer (stokların fiili maliyeti, finansal yatırımların başlangıç maliyeti vb.) üzerinden.
Bu durumda, taşınmazın devir senetinde veya tahsis bilançosunda yansıtılan değerinin, ilgili değerlemede devir senetinin veya tahsis bilançosunun eklerinde (envanterler, transkriptler) verilen verilerle örtüşmesi gerekir.
Kurucuların kararı (anlaşması) ile yeniden yapılanma sırasında devredilen mülkün kalıntı değeri (stokların fiili maliyeti, finansal yatırımların ilk maliyeti) üzerinden değerlendirilmesi sırasında, devredilen mülk, şirketin devir işlemine veya ayrılık bilançosuna yansıtılır. bu belgelerin hazırlanmasına temel olan mali tablolardaki ilgili sayısal göstergelere göre verilen miktarda yeniden düzenlenen organizasyon.
Kurucuların kararı (anlaşması) uyarınca, yeniden yapılanma sırasında devredilen mülkün güncel piyasa değeri üzerinden değerlendirilmesi, yeniden düzenlenen kuruluş tarafından devir senedi veya ayrılık bilançosu hazırlanırken yapılabilir.
11. Bir devir senedi veya ayrılma bilançosu kapsamında yeniden yapılanma sırasında mülk ve yükümlülüklerin evrensel miras yoluyla bir kuruluştan başka bir kuruluşa devredilmesi, muhasebe açısından mülk ve yükümlülüklerin satışı veya bunların karşılıksız devri olarak kabul edilmez.
Mülkiyet ve yükümlülükleri miras yoluyla devreden bir kuruluş tarafından, bir devir senedi veya ayrılma bilançosu kapsamındaki mülkiyet ve yükümlülüklerin devri, muhasebe kayıtlarına yansıtılmaz.
13. Raporlama döneminin başında (devlet tescil tarihi) kuruluşun yeniden düzenlenmesinden kaynaklanan giriş muhasebesi tablolarında, mülk, yükümlülükler ve diğer sayısal göstergelere ilişkin veriler, devir işlemi veya ayrılık bakiyesi esas alınarak doldurulur. devredilen mülk ve yükümlülüklerin bileşiminde ve değerinde ortaya çıkan değişiklikler dikkate alınarak hazırlanan yeniden düzenlenen kuruluşların nihai muhasebe tablolarının yanı sıra öngörülen şekilde onaylanan sayfa.
V. Göstergelerin oluşumunun özellikleri
uygularken muhasebe beyanları
birleşme şeklinde yeniden yapılanma
20. Birleşme şeklinde yeniden yapılanma durumunda, nihai mali tablolar yalnızca birleşen kuruluş tarafından faaliyetlerinin sona erdiğinin Sicile girilmesinden önceki gün hazırlanır. Bu durumda kâr-zarar hesabı kapatılır ve katılan kuruluşun net kârı miktarı, kurucuların birleşmesi anlaşması esas alınarak (belirli amaçlara yönelik olarak) dağıtılır.
21. Başka bir kuruluşa (kuruluşlara) katılma sürecinde kurucuların kararına göre yalnızca mal ve yükümlülük hacminin değiştiği ve cari raporlama yılının kesintiye uğramadığı kuruluş, kapatılması mali tablolardaki kar ve zarar hesabının, bu Kılavuzun 9. paragrafının hükümlerine ilişkin olarak edinilen kuruluşun faaliyetlerinin sona ermesinin devlet tescili tarihinde nihai muhasebe raporlamasını oluşturmaması.
22. Birleşme şeklinde yeniden yapılanma sırasında birleşen kuruluşun faaliyetlerinin sona erdirilmesine ilişkin bir kaydın Sicile giriş tarihinden önce, mevcut faaliyetleriyle ilgili tüm işlemler (envanter satışı, alacaklılarla yapılan ödemeler, devredilen varlıklardaki amortisman) mülk, çalışanlara ücretlerin hesaplanması, ilgili bütçelerle vergi ve harçların ödenmesinin uygulanması ve devlet bütçe dışı fonlarına zorunlu ödemeler, transfer kanununa dahil edilmeyen ertelenmiş giderlerin silinmesi, örneğin Faaliyetleri yürütmek için bir lisansın edinilmesi, hakları veraset yoluyla devredilemeyen haklar ve benzer nitelikteki diğer masraflar) ile onay tarihinden itibaren dönem içinde yapılan yeniden yapılanma ile ilgili masraflar Devir işlemi, devralan kuruluşun muhasebe kayıtlarına yansıtılır.
Yukarıdaki harcamaların tümü, birleşen kuruluşun nihai mali tablolarına yansıtılmalıdır.
Bu Kılavuzun 22. paragrafında listelenen, muhasebesine yansıyan işlemleri ve birleşen kuruluşun faaliyetlerinin sona ermesinin devlet tescili tarihi itibariyle derlenen yasal halefinin mali tablolarının sayısal göstergelerini dikkate alan reklam karşılıklı uzlaşmaları yansıtan ve bu Rehberin 13. paragrafında sıralanan sayısal göstergeler hariç ve bu Rehberin 25. paragrafında tanımlanan özellikler dikkate alınarak.
Bu durumda, halef ve birleşen kuruluşun kar ve zarar tablolarının sayısal göstergelerinin, birleşen kuruluşun faaliyetlerinin sona ermesinin devlet tescili tarihinden önceki raporlama dönemlerine ait toplamı yapılmaz.
Birleşme şeklinde yeniden yapılanma sırasında, birleşen kuruluşun faaliyetlerinin sona ermesinin devlet tescili tarihinden itibaren halefinin kar ve zarar tablosunun sayısal göstergeleri, birleşme şeklinde yeniden düzenlenen kuruluşun gelir ve giderlerini yansıtmaktadır.
Benzer şekilde, aynı zamanda bir transfer işlemi olan ayrıştırma bilançosu verilerine ve satır satır kombinasyona (önceki yılların karşılanmamış zararlarının toplanması veya çıkarılması) dayalı olarak nihai muhasebe tablolarının sayısal göstergeleri Bölünme veya tahsis şeklinde yeniden yapılanma sırasında oluşturulan kuruluşun ve yasal halefinin (bölünme veya ayrılma şeklinde yeniden yapılanma sırasında oluşturulan bir kuruluşun katıldığı bir kuruluş) muhasebe tablolarının sayısal göstergeleri, bölünme veya ayrılma şeklinde yeniden yapılanma sırasında oluşturulan kuruluşun faaliyetlerinin sona ermesinin devlet tescil tarihi, birleşme ile eş zamanlı olarak gerçekleştirilir, yasal halefinin mali tabloları oluşturulur.
24. Yeniden yapılanma sürecinde alınan sabit kıymetlere ilişkin veriler, maddi duran varlıklara ve maddi olmayan duran varlıklara yapılan karlı yatırımlar, yasal halef, mali tabloların hazırlanması sırasında Sicile giriş tarihi itibariyle birleştirilenlerin sonuncusunun faaliyetlerinin sona ermesine ilişkin kuruluşlar, yeniden yapılanma sırasında faaliyetlerini durduran bir kuruluşun, birleşen kuruluş tarafından hazırlanan üyelik şeklinde kesin muhasebe tablolarının sayısal göstergelerini dikkate alarak, devir işlemine yansıtıldıkları değerlendirmeyi doldurur.
25. Birleşme sözleşmesi ve kurucuların, birleşme şeklinde yeniden düzenlenen kuruluşların hisselerini (hisselerini, hisselerini) hisselere (hisselere, hisselere) dönüştürme (değişimi) prosedürüne ilişkin kurucuların kararı uyarınca Kanuni varisin bağlı kuruluşlarından sonuncusunun faaliyetinin sona ermesine ilişkin sicile kayıt yapıldığı tarih itibarıyla yasal halefinin mali tablolarına, oluşan kayıtlı sermaye yansıtılır.
Birleşme sözleşmesi, birleşme şeklinde yeniden yapılanmaya katılan kuruluşların kendi kaynaklarının pahasına olmak üzere, yeniden düzenlenen kuruluşların kayıtlı sermaye miktarına kıyasla yasal halefinin kayıtlı sermayesinde bir artış sağlıyorsa (ek) sermaye, dağıtılmamış karlar vb.), daha sonra halefin, birleştirilen kuruluşların sonuncusunun faaliyetlerinin sona ermesine ilişkin Sicile giriş tarihi itibarıyla mali tabloları, birleşme sözleşmesinde belirlenen kayıtlı sermaye miktarını yansıtır. .
Birleşme anlaşması, yeniden düzenlenen kuruluşların kayıtlı sermaye miktarına kıyasla yasal halefinin kayıtlı sermaye miktarında bir azalma öngörüyorsa, yasal halefinin Sicile girdiği tarih itibarıyla mali tabloları Edinilen kuruluşların sonuncusunun faaliyetinin sona ermesine ilişkin, birleşme anlaşmasında belirlenen kayıtlı sermaye miktarını yansıtır ve aradaki fark, yasal halefin bilançosunda “Sermaye ve yedekler” bölümünde yer almaya tabidir. ” “Geçmiş yıllar karları (ortalanmamış zarar)” sayısal göstergesiyle.
Birleşme sözleşmesinde öngörülen kayıtlı sermaye tutarı, halefin net varlıklarının değeriyle örtüşmüyorsa, halefin bilançosunun "Sermaye ve Yedekler" bölümünün tarih itibarıyla sayısal göstergeleri Birleştirilen kuruluşların faaliyetinin sona ermesiyle sicile girişlerin sonuncusu aşağıdaki sıraya göre oluşturulur.
Hisselerin dönüştürülmesi sırasında yasal varisin net varlıklarının değeri kayıtlı sermaye tutarını aşarsa, yasal varisin işlem tarihi itibarıyla bilançosunun “Sermaye ve Yedekler” bölümünün sayısal göstergeleri Birleştirilmiş kuruluşların sonuncusunun faaliyetlerinin sona ermesine ilişkin kaydın Sicile girişi, kayıtlı sermaye ve ek sermayeye bölünen net varlıkların değeri tutarında oluşturulur (toplamdaki net varlık değerinin fazlası) hisselerin nominal değeri).
Diğer durumlarda, halefin net varlıklarının değerinin kayıtlı sermaye tutarından fazla olması durumunda aradaki fark, faaliyetin sona erdiği tarih itibarıyla mirasçının bilançosunda mahsup edilmeye tabidir. “Sermaye ve yedekler” bölümündeki bağlı kuruluşların sonuncusu “Geçmiş yıllar karları (ortaya çıkmamış zarar)” sayısal göstergesiyle.
Halefin net varlıklarının değerinin kayıtlı sermaye tutarından az olması durumunda, aradaki fark, mirasçının sona erdiği sicile kayıt edildiği tarihte halefinin bilançosunda mahsup edilmeye tabidir. "Sermaye ve yedekler" bölümünde, parantez içinde "Geçmiş yıl karları (ortalanmamış zarar)" rakamsal göstergesi ile bağlı kuruluşların son faaliyetleri.
Aynı zamanda, bu paragrafta sayılan tüm durumlarda, yasal halefinin bilançosunun “Sermaye ve Yedekler” bölümündeki sayısal göstergelerin oluşumu, sözleşmenin sona ermesine ilişkin kayıtların Sicile girdiği tarihte Bağlı kuruluşların son faaliyetleri nedeniyle muhasebe kayıtlarına herhangi bir giriş yapılmaz.
O.V. Kulagina, vergi uzmanı,
Yu.A. Inozemtseva, muhasebe ve vergi uzmanı
Yeniden yapılanma sonrası muhasebe: iki dönemin kavşağında
Yeniden yapılanma sonrasında en son raporlar nasıl hazırlanır ve muhasebe nasıl kurulur?
Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Siciline bununla ilgili bir giriş yapıldığında yeniden yapılanmanın tamamlanmış olduğu kabul edilir. Bu gün, yasal haleflerin, yeniden yapılanma sonucunda kendilerine geçen varlık ve yükümlülükleri hesaplarına yansıtmaları gerekiyor. Ve bu olaydan bir gün önce, yeniden yapılanma nedeniyle faaliyetlerini durduran şirketlerin nihai mali tablolarını (FAS) hazırlaması gerekiyor.
Makalemizde, yeniden düzenlenen şirketler için bir muhasebe raporunun nasıl doğru bir şekilde hazırlanacağını ve yasal haleflerin gelen hesap bakiyelerini kaydetme ve muhasebe ayarlamalarını anlatacağız.
Yeniden yapılanma aşağıdaki belgelerle onaylanır:
- bir kuruluşun devlet tesciline ilişkin P51003 numaralı formdaki sertifika - birleşme, bölünme, bölünme, dönüşüm sırasında;
- Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Siciline, birleştirilmiş kuruluşların sonuncusunun P50007 numaralı formdaki faaliyetlerinin sona ermesine ilişkin bir giriş sayfası - birleşme üzerine ve onaylı Federal Vergi Dairesi'nin 13 Kasım 2012 tarihli ve ММВ-7-6/843@ Sayılı Emri ile.
ZBO'yu derlemenin özellikleri
ZBO, yeniden yapılanma sonucunda faaliyetlerini durduran kuruluşlardır, yani Maliye Bakanlığı'nın 20 Mayıs 2003 tarih ve 44n sayılı Emrinin 9'uncu maddesi (bundan sonra 44n sayılı Emir olarak anılacaktır):
- Birleşme - şirketlerin birleşmesi halinde;
- bölünme durumunda - bölünen şirket;
- dönüşüm durumunda - dönüştürülen şirket;
- satın alma üzerine - satın alınan şirket.
Bu kuruluşlardan herhangi biri için, son raporlama yılı 1 Ocak'ta başlar ve Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Siciline girişten önceki gün sona erer. s. 1-3 yemek kaşığı. 16, paragraf 3, md. 6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ Sayılı Kanunun 6 (bundan sonra 402-FZ Sayılı Kanun olarak anılacaktır):
- <или>birleşme, bölünme, dönüşüm sonucu ortaya çıkan tüzel kişilerin kayıtları;
- <или>Edinilen tüzel kişiliğin faaliyetlerinin sona ermesine ilişkin kayıtlar.
ZBO, normal yıllık raporlamayla tamamen aynı şekilde hazırlanır Madde 2 md. 14 402-FZ Sayılı Kanun; 44n sayılı Siparişin 9. maddesi. Ancak bir uyarı var: Bölünme sırasında, bölünen şirketin nihai bilanço göstergeleri yeni ortaya çıkan kuruluşlar bağlamında sunulmalıdır. s. Sipariş No. 44n'nin 27, 34'ü.
Başka bir kuruluşun ayrıldığı şirket faaliyetlerini durdurmaz ve bir CBO teşkil etmez. Ancak yasal halefe geçen varlık ve yükümlülüklerin elden çıkarılmasını muhasebesine yansıtması gerekiyor. Bunu yapmak için, girişler yardımcı hesap 00'a uygun olarak yapılır. Örneğin, varlıkların elden çıkarılması, varlık muhasebe hesaplarına borç 00 - alacak kaydedilerek yansıtılabilir.
Nihai raporlama ilgilenen tüm kullanıcılara sunulmalıdır. Doğru, yatırımcılara ve alacaklılara faydası olmayacak, ancak yine de vergi dairesine ve istatistik makamlarına sunulması gerekiyor, aksi takdirde yasal halefi para cezası ödemek zorunda kalacak. alt sayfa 5 s.1 sanat. 23, Sanatın 2. paragrafı. 50, paragraf 1, md. Rusya Federasyonu 126 Vergi Kanunu.
Vekilin ayrıca ZBO'yu devretmesi gerekir. Ancak asıl önemli olan ona analitik muhasebe verilerini, muhasebe kayıtlarını (bilançolar, envanter kartları dahil) aktarmaktır. Sonuçta, ZBO, yeniden düzenlenen şirketin varlıkları ve yükümlülükleri hakkında yalnızca gruplandırılmış bilgiler sağlar ve halefin asıl görevi, tam teşekküllü muhasebe yapmaya başlamaktır, bu nedenle analizler olmadan yapılamaz.
Kayıt tutmaya nasıl başlanır?
Birleşme, bölünme, bölünme, dönüşümden kaynaklanan kuruluşlar için raporlama yılı, devlet tescil tarihinden itibaren başlar. Madde 5 md. 402-FZ Sayılı Kanunun 16. Maddesi. Bu tarihte muhasebede açılış hesap bakiyeleri oluşur.
Devralan şirket, yeniden düzenlenen organizasyonun faaliyetlerinin sona erdiği tarihte açılış bakiyelerini oluşturur ve s. 44n sayılı Siparişin 21, 33'ü; Madde 4 md. 57 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.
Bakiyelerin aktarılmasına ilişkin veriler, yasal selefinin analitik kayıtlarından alınmalıdır.
Hesap bakiyesi, yardımcı hesap 00 kullanılarak çift giriş yöntemi kullanılarak oluşturulur; bilanço derlenirken bu hesaptaki veriler kullanılmaz. Ayrıca 76 numaralı “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler” hesabını yardımcı hesap olarak kullanabilirsiniz.
Açılış hesabı bakiyesi oluşturmak için çalışan bir hesap planına karar vermeniz gerekir. Daha sonra, devlet tescil tarihinden itibaren 90 gün içinde muhasebe politikasının eki olarak onaylanabilir ve madde 9 PBU 1/2008.
Bölünme şirketleri (ayrıca bölünme ve dönüşüm sırasında ortaya çıkanlar da) selefinin hesap planını kullanabilir.
Ancak birleşme sonucu ortaya çıkan kuruluşlar ile devralan şirketin iki veya daha fazla hesap planını tek hesapta birleştirmesi gerekecektir. Bu her zaman kolay değildir çünkü analitik muhasebenin derinliği (muhasebe bilgilerinin ayrıntı düzeyi) şirketten şirkete farklılık gösterebilir. Örneğin, 10 "Malzemeler" hesabına, "Hammaddeler ve Malzemeler" alt hesabına bağlı kuruluş, malzemelerin depolanma yerleri için ikinci dereceden alt hesaplara sahip olabilir. Ve birleşen şirket, tüm hammaddelerini 10 numaralı "Malzemeler" ve "Hammaddeler ve Malzemeler" alt hesabında listeleyebilir. Bu durumda, satın alan şirketin muhasebecisinin stokları analitik hesaplar arasında dağıtması gerekecektir. Tam tersi bir durum da mümkündür. Daha sonra, tam tersine, bakiyeyi aktarırken halef, yeniden düzenlenen organizasyonun farklı analitik hesaplarında yansıyan verileri özetlemek zorunda kalacak. Bu arada, halef ve seleflerin muhasebesinde aynı stoklar için ölçüm birimlerinin farklı olması mümkündür. Bu korkutucu değil: İlk bakiyeyi oluştururken, envanterleri selefi tarafından kaydedildikleri birimlere kaydedebilirsiniz. Daha sonra diğer birimlere (örneğin metreküpten kilograma vb.) bir dönüşüm raporu hazırlamak mümkün olacak. Birleşen şirketlerin, yeni organizasyonun ne yapacağına bağlı olarak hangi analitik derinliğine ihtiyaç duyduklarını belirlemeleri gerekiyor.
Mülkün defter değeri üzerinden devredilmesi durumunda, bazı hesaplardaki bakiye derhal yasal halefinin muhasebesine aktarılabilir. Hesaplardan bahsediyoruz:
- sermaye yatırımları (07 “Kurulum ekipmanı”, 08 “Duran varlıklara yapılan yatırımlar”);
- stoklar (10 “Malzemeler”, 20 “Ana üretim”, 41 “Mallar”, 42 “Ticaret marjı”, 44 “Satış giderleri”, 45 “Sevk edilen mallar”);
- para birimi değerleri hariç para (50 “Kasiyer”, 51 “Cari hesaplar”, 55 “Özel banka hesapları”, 57 “Transferler”);
- stokların değer düşüklüğü rezervleri, finansal yatırım amortisman rezervleri, şüpheli borçlar rezervleri (14 “Maddi varlıkların amortisman rezervleri”, 59 “Finansal yatırımların amortisman rezervleri”, 63 “Şüpheli borç karşılıkları”);
- gelecekteki giderler için rezervler (96 “Gelecekteki giderler için rezervler”);
- ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi yükümlülükleri (09 “Ertelenmiş vergi varlıkları”, 77 “Ertelenmiş vergi yükümlülükleri”);
- Bütçeye, bütçe dışı fonlara, ücretler ve sorumlu kişilerle ilgili diğer işlemler için personel ile yapılan ödemeler için ödenecek hesaplar, hedeflenen finansman (68 “Vergi ve harç hesaplamaları”, 69 “Sosyal sigorta ve güvenlik hesaplamaları”, 70 “Ücretler için personel ile yapılan anlaşmalar”, 71 “Sorumlu kişiler ile yapılan anlaşmalar”, 73 “Diğer operasyonlar için personel ile yapılan anlaşmalar”, 86 “Hedefli finansman”).
Aynı zamanda bazı hesapların bakiyesinin de ayarlanması gerekebilir.
Açılış bakiyelerinin oluşumu: düzeltmelerin belirlenmesi
ADIM 1. İşletim sisteminin maliyetini belirleyin
Mülk defter değeri üzerinden devredilmişse, sabit kıymet öncekinin muhasebe kayıtlarına yansıyan değerlemesi üzerinden kaydedilir. Teknik olarak bu iki şekilde yapılabilir.
YÖNTEM 1. Her envanter kalemi için gereklidir 01 ve 02 hesaplarında açılış bakiyesi oluşturun bu nesneye ilişkin nihai bakiyenin, nihai bilançonun derlendiği gün oluşturulan selefinin bilançosundan 01 ve 02 hesaplarına aktarılmasıyla. Bu yöntem en yaygın olanıdır.
YÖNTEM 2. Her bir envanter kalemi için hesaplama gereği gereklidir artık değeri belirle selefinin nihai bilançonun hazırlandığı gün oluşan bilançosuna göre. Yani, 01 no'lu hesaptaki son bakiyeden, 02 no'lu hesaptaki bakiye çıkarılmalı ve ortaya çıkan değer, 01 no'lu hesaptaki açılış bakiyesi olarak yansıtılmalıdır (her stok kalemi için). Bu durumda, tamamen amortismana tabi tutulmuş mülk sıfır değerlemeyle 01 hesabında listelenecektir. Bu yöntemle muhasebecinin iki yerine yalnızca bir giriş yapması yeterli olacaktır.
Hangi yöntemi seçerseniz seçin, bilançodaki işletim sistemine ilişkin verilerin aynı olacağı açıktır.
Taraflar mülkü devir senedine (ayrılık bilançosu) piyasa değeri üzerinden yansıtmışsa, halef kuruluşun muhasebecisinin de bunu piyasa değeri üzerinden dikkate alması gerekir. Bu durumda, yeniden düzenlenen kuruluşun bilançosundan kalan artık değer, yasal halefinin muhasebesine aktarılmaz.
Hesapların açılış bakiyelerinin oluştuğu sırada bazı nesnelerin sabit geliri 12 ay veya daha az olsa bile, bunların duran varlık olarak dikkate alınması gerekir.
Diğer sabit varlıklar gibi gayrimenkul de henüz yeni bir kuruluşa yeniden kaydedilmemiş olmasına rağmen bilançoya yerleştirilebilir. Ne mülkiyet haklarının varlığı ne de bu hakkın devlet tescili gerçeği OS'nin tanınması için bir koşul olmadığından madde 4 PBU 6/01.
Kabul sertifikaları hazırlamaya veya işletim sisteminin devreye alınmasını resmileştirmeye gerek olmadığını lütfen unutmayın.
ADIM 2. Yeniden yapılanmaya katılan kuruluşların karşılıklı yükümlülüklerini (taleplerini) karşılıyoruz
Yeniden yapılanma birleşme veya katılım şeklindeyse, hesap bakiyeleri aktarılırken 58 “Finansal yatırımlar”, 62 “Alıcılarla ve müşterilerle yapılan anlaşmalar”, 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler”, 67 “Uzun vadeli ödemeler krediler ve borçlanmalar”, 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar”, 76 “Diğer borçlular ve alacaklılarla yapılan anlaşmalar” gerek yok dikkate almak:
- yeniden düzenlenen bir kuruluşun diğerinin kayıtlı sermayesine katılımının payı.
Bunun tek istisnası, birleşme sözleşmesi uyarınca geri alınmaması kaydıyla, katıldığı şirketin devralan kuruluşa ait hisseleridir. Bu durumda, devralan JSC bunları hissedarlardan satın alınan kendi hisseleri olarak gösterir ve 81 “Ortaklardan satın alınan kendi hisseleri” hesabına kaydeder. madde 4.1 md. 26 Aralık 1995 tarih ve 208-FZ Sayılı Kanunun 17'si;
- yeniden düzenlenen bir kuruluş tarafından ihraç edilen ve yeniden düzenlenen başka bir kuruluşa ait olan tahvil ve bonolar;
- Yeniden yapılanma sırasında tahakkuk eden faizler de dahil olmak üzere, yeniden düzenlenen bir kuruluş tarafından verilen ve başka bir kuruluş tarafından alınan krediler madde 3.1 md. 53, Sanatın 3. paragrafı. 02/08/98 Sayılı 14-FZ sayılı Kanunun 52'si; Madde 4 md. 26 Aralık 1995 tarih ve 208-FZ Sayılı Kanunun 16'sı;
- Yeniden düzenlenen kuruluşların karşılıklı alacak ve borçları.
Birleşmeye katılan bir kuruluşun, yeniden yapılanma tamamlanmadan önce, birleşmeye katılan başka bir kuruluşa KDV sunması ve bu girdi KDV'sinin nihai bilançoya yansıtılması durumu mümkündür. Resmi olarak halef, selefine düzenlenmiş bir faturası ve satıcıya KDV'nin ödendiğini teyit eden belgeleri varsa, KDV'yi kesinti olarak kabul etme hakkına sahiptir. Karşılıklı yükümlülüklerin sona ermesi de bir ödemedir, dolayısıyla ek ödeme belgesine gerek yoktur. Bu, bu durumda giriş KDV'sinin açılış bakiyesine dahil edilmesi gerektiği anlamına gelir. Bu nedenle, 19 no'lu hesabın borcuna "Satın alınan değerler üzerinden KDV" ve 00 no'lu hesabın kredisine bir kayıt yapın. İlk vergi döneminde KDV'yi indirim için kabul edebilirsiniz. Madde 5 md. 162.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu; Maliye Bakanlığı'nın 29 Aralık 2008 tarih ve 03-07-11/386 sayılı yazısı.
ADIM 3. Yabancı para varlık ve yükümlülüklerin yeniden değerlenmesi
Yabancı para cinsinden ifade edilen döviz hesap bakiyeleri, nakit para, alınan ve verilen döviz kredileri ve krediler, bunlara ilişkin ödenmemiş faizler ve diğer alacak ve borçlar (peşin ödemeler hariç), tarihindeki kur üzerinden ruble cinsinden yeniden hesaplanır. kalanları yapılır ve s. 7, 8 PBU 3/2006. Kur farkı 84 “Geçmiş yıllar karları (ortaya çıkarılmamış zarar)” hesabında dikkate alınacaktır. Örneğin, birleşen A kuruluşunun bir döviz hesabı vardı, ekstredeki bakiye 1.000 dolardı ve son bilanço tarihindeki döviz kuru 33,10 RUB'du. Açılış bakiyesinin düzenlendiği tarihte dolar kuru 33,20 ruble idi. B kuruluşunun satın alınması, 52 "Döviz hesabı" hesabında bir açılış bakiyesi oluşturacaktır.
ADIM 4. Özsermaye hesaplarında bakiye oluşturun
80 “Kayıtlı sermaye”, 82 “Yedek sermaye”, 83 “Ek sermaye”, 84 “Geçmiş yıllar karları (ortaya çıkmamış zarar)” hesaplarındaki açılış bakiyeleri, selefinin muhasebesinden aktarılmaz, ancak özel kurallara göre, diğer tüm muhasebe hesapları için bakiyeler girilmiştir.
Kayıtlı sermaye miktarı tüzükten, birleşme sözleşmesinden vb. alınmalıdır. Bu tutar 80 "Kayıtlı sermaye" hesabındaki açılış bakiyesi olacaktır.
Daha sonra kayıtlı sermaye miktarı ile net varlıklar arasındaki farkı belirlemeniz gerekir. Muhasebede bu tutar 00 hesabındaki bakiye (00 hesabının borç ve alacak cirosu arasındaki fark) olarak oluşacaktır. 84 “Birikmiş karlar (ortaya çıkmamış zarar)” hesabına kapatılmalıdır.
Bunun bir istisnası, net varlıkların miktarı ile kayıtlı sermaye arasındaki tutarsızlığın hisse dönüştürme kurallarından kaynaklandığı durumdur. Bu durumda fark 83 “Ek Sermaye” hesabına kapatılır.
Açılış bakiyesinin nasıl oluşturulacağını bir örnekle gösterelim.
Örnek. Açılış bakiyesi hazırlamak
/ durum / 12 Mart 2014 tarihinde, Vector LLC ve Gradient LLC'nin birleşmesi sonucunda oluşturulan, kayıtlı sermayesi 135.000 ruble olan Radius LLC organizasyonu devlet siciline tescil edildi. Vector LLC ve Gradient LLC'nin 11 Mart 2014 tarihli bilançolarına göre hesap bakiyesi aşağıdaki gibidir (ruble cinsinden):
| Hesap numarası | LLC "Vektör" | LLC "Degrade" |
| 01 | 107 271 | 38 200 |
| 02 | 33 291 | 15 000 |
| 10 | 61 900 | 20 000 |
| 51 | 59 410 | 30 020 |
| 58 | 8 100 | - |
| 60 | 206 830 | 102 220 |
| 62 | 386 310 | 139 000 |
| 68 | 183 494 | - |
| 69 | 56 342 | - |
| 70 | 108 004 | - |
| 80 | 135 000 | 10 000 |
| 84 (kayıp) | 99 970 | - |
| 84 (kar) | - | 100 000 |
Vector LLC'nin Gradient LLC'de 8.100 RUB nominal değerde payı bulunmaktadır. Gradient LLC'nin Vector LLC'ye 102.170 RUB tutarında ödenecek hesapları vardır.
/ çözüm / Vector LLC'nin Gradient LLC'deki katılım payı ve Gradient LLC'nin Vector LLC'ye olan borcu geri ödenmiştir. Radius LLC aşağıdaki ilanları yapacaktır.
| Operasyonun içeriği | Dt | BT | Miktar, ovalayın. |
| Radius LLC'nin devlet tescili tarihinde | |||
| Sabit varlıkların açılış bakiyesi (107.271 RUB – 33.291 RUB + 38.200 RUB – 15.000 RUB) |
01 | 00 | 97 180 |
| Malzemelere dayalı açılış bakiyesi (61.900 RUB + 20.000 RUB) |
10 | 00 | 81 900 |
| Hesap bakiyesinin açılması | 51 | 00 | 89 430 |
| Tedarikçilere ödenecek hesapların açılış bakiyesi (206.830 RUB + 102.220 RUB – 102.170 RUB) |
00 | 60 | 206 880 |
| Müşterilerden alacakların açılış bakiyesi (386.310 RUB – 102.170 RUB + 139.000 RUB) |
62 | 00 | 423 140 |
| Vergi ve harçlara ilişkin borçların açılış bakiyesi | 00 | 68 | 183 494 |
| Bütçe dışı fonlara borç bakiyesinin açılması | 00 | 69 | 56 342 |
| Ücret borçlarına ilişkin açılış bakiyesi | 00 | 70 | 108 004 |
| Kayıtlı sermayenin açılış bakiyesi | 00 | 80 | 135 000 |
| Dağıtılmamış karların açılış bakiyesi (97.180 rub. + 81.900 rub. + 89.430 rub. – 206.880 rub. + 423.140 rub. – 183.494 rub. – 56.342 rub. – 108.004 rub. – 135.000 rub.) |
00 | 84 | 1 930 |
12 Mart 2014 itibarıyla açılış bakiyesi şu şekilde görünebilir (tutarlar ruble cinsindendir; netlik sağlamak için öncekilerin ZBO'sunu da yansıtacağız):
| Bilanço kalemleri | LLC "Vektör" | LLC "Degrade" | Ayarlamalar* | LLC "Yarıçap" |
| VARLIKLAR DURAN VARLIKLAR |
||||
| Sabit varlıklar | 73 980 | 23 200 | 97 180 | |
| Finansal yatırımlar | 8 100 | 0 | –8 100 | 0 |
| DÖNEN VARLIKLAR | ||||
| Rezervler | 61 900 | 20 000 | 81 900 | |
| Alacak hesapları | 386 310 | 139 000 | –102 170 | 423 140 |
| nakit ve nakite eşdeğer | 59 410 | 30 020 | 89 430 | |
| TOPLAM: | 589 700 | 212 220 | –110 270 | 691 650 |
| YÜKÜMLÜLÜKLER SERMAYE VE YEDEKLER |
||||
| Kayıtlı sermaye | 135 000 | 10 000 | –8100 | 135 000 |
| dağıtılmamış kârlar | (99 970) | 100 000 | 1 930 | |
| KISA VADELİ YÜKÜMLÜLÜKLER | ||||
| Ödenebilir hesaplar | 554 670 | 102 220 | –102 170 | 554 720 |
| Tedarikçilere borç | 206 830 | 102 220 | –102 170 | 206 880 |
| Vergiler ve harçlar için | 183 494 | - | 183 494 | |
| Sigorta primleri için | 56 342 | - | 56 342 | |
| Ücretler için | 108 004 | - | 108 004 | |
| TOPLAM: | 589 700 | 212 220 | –110 270 | 691 650 |
* Karşılıklı katılım payları ve karşılıklı yükümlülükler hariçtir.
Açılış bakiyeleri oluşturuldu: sırada ne var?
Artık muhasebecinin o kadar acil olmayan ama daha az önemli olmayan diğer sorunları çözmesi gerekecek.
İşletim sistemi ve maddi olmayan varlıklar için SPI'yi belirliyoruz. Birleşme, bölünme, bölünme ve devralma sırasında amortismana tabi mülk alan halef kuruluşun kendisi de SPI kurabilir. Ancak dönüşen kuruluşların başka seçeneği yok: yasal selefinin verilerine göre kalan SPI'ye dayalı olarak amortisman tahakkuk ettirmeye devam etmeleri gerekiyor 44n Sayılı Kararın 45. maddesi. Aynı zamanda, SPI'yi yeniden düzenleme türüne göre belirleme kurallarının bu şekilde bölünmesi oldukça keyfidir, çünkü SPI tahmini bir değerdir ve yeniden düzenleme türüne bağlı olarak revize edilebilir. madde 3 PBU 21/2008. Bu nedenle en kolay yol, duran varlıkları önce kalan sabit gelire göre amortisman etmek, daha sonra gerekirse revize etmektir.
Yeniden yapılanma sonucunda elde edilen her sabit varlığa ve maddi olmayan varlığa yeni bir envanter numarası atanmalıdır. Yeni stok kartlarının (form No. OS-6) düzenlenmesine gerek yoktur, eski karttaki gerekli bilgilerin düzeltilmesi yeterlidir. Ancak bu sizin için sakıncalıysa yenisini alabilirsiniz.
Amortisman hesaplama yöntemini seçiyoruz. Halefin ayrıca amortisman hesaplama yöntemini de seçmesi gerekir. Amortisman, yeniden yapılanmanın tamamlandığı ayı takip eden ayın 1'inci gününden itibaren tahakkuk ettirilir. Başka bir deyişle, bölünme, birleşme, bölünme sürecinde oluşturulan bir kuruluşun devlet tescili (veya bağlı kuruluşun faaliyetlerinin sona ermesinin devlet tescili) 15 Eylül'de gerçekleştiyse, o zaman zaten Ekim ayında muhasebeci işletim sistemini alan kuruluşun amortismanı hesaplaması gerekir 44n Sayılı Kararın 14. maddesi.
Varlıkları yeniden sınıflandıralım. Halefin, alınan mülkü yasal selefinden farklı kullanması mümkündür. Örneğin, önceki sahibinin işletim sistemi olarak kullandığı ekipman, halef tarafından kiralanabilir. Bu durumda halefin işletim sistemini gelir getirici yatırımlara devretmesi gerekir.
Gelir tablosu, sermaye akışı ve nakit akış tablosu verileri birleştirilmez veya ayrıştırılmaz. Bir sonraki raporlama tarihinde bunları yeni bir organizasyon olarak sıfırdan oluşturacaksınız.
Devir belgesi yeterlidir.
Devir senedi esas alınarak LLC için muhasebe kayıtları derlenecektir.
Dönüşüm şeklinde yeniden yapılanma uygulanırken finansal raporlama göstergelerinin oluşumunun özellikleri Bölüm'de verilmiştir. VIII Rusya Maliye Bakanlığı'nın 20 Mayıs 2003 tarih ve 44n sayılı Emri ile onaylanan, kuruluşların yeniden düzenlenmesi sırasında mali tabloların hazırlanmasına ilişkin metodolojik kurallar.
Bir kuruluşun dönüşüm şeklinde yeniden yapılanma sonucu ortaya çıkan açılış mali tablolarının, dönüşüm şeklinde yeniden düzenlenen kuruluşun nihai muhasebe tablolarının göstergelerinin aktarılmasıyla derlendiğini söylüyor (Metodolojik Talimatların 43. maddesi). Metodolojik Talimatların 13. Paragrafı, bunun, öngörülen şekilde onaylanmış bir devir senedi veya ayırma bilançosu esas alınarak yapılması gerektiğini belirtir.
Bir kuruluştan başka bir kuruluşa devir sözleşmesi kapsamında yeniden yapılanma sırasında mülkün devri, muhasebe açısından bir mülk satışı veya karşılıksız devri olarak kabul edilmez. Bu durumda, kuruluşun yeniden düzenlenmesi sırasında devredilen (kabul edilen) mülkün değerlendirilmesi, kurucuların kararına uygun olarak gerçekleştirilir (Metodolojik Talimatların 7. maddesi).
Kuruluş, alınan sabit kıymetler üzerindeki amortismanı, faydalı ömre ve önceki tarafından belirlenen amortisman hesaplama yöntemine (Metodolojik Talimatların 45. maddesi) göre hesaplar.
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 20 Mayıs 2003 tarih ve 44n sayılı Emri belgesinden “Kuruluşları yeniden düzenlerken mali tabloların hazırlanmasına ilişkin Kılavuzun onaylanması üzerine”
7. Kuruluşun yeniden düzenlenmesi sırasında devredilen (kabul edilen) mülkün değerlendirilmesi, kurucuların yeniden düzenleme kararında (sözleşmesinde) belirlenen kararına uygun olarak - kalıntı değerde veya cari değerde gerçekleştirilir. piyasa değeri veya başka bir değer (stokların fiili maliyeti, finansal yatırımların başlangıç maliyeti vb.) üzerinden.
Bu durumda, taşınmazın devir senetinde veya tahsis bilançosunda yansıtılan değerinin, ilgili değerlemede devir senetinin veya tahsis bilançosunun eklerinde (envanterler, transkriptler) verilen verilerle örtüşmesi gerekir.
Kurucuların kararı (anlaşması) ile yeniden yapılanma sırasında devredilen mülkün kalıntı değeri (stokların fiili maliyeti, finansal yatırımların ilk maliyeti) üzerinden değerlendirilmesi sırasında, devredilen mülk, şirketin devir işlemine veya ayrılık bilançosuna yansıtılır. bu belgelerin hazırlanmasına temel olan mali tablolardaki ilgili sayısal göstergelere göre verilen miktarda yeniden düzenlenen organizasyon.
Kurucuların kararı (anlaşması) uyarınca, yeniden yapılanma sırasında devredilen mülkün güncel piyasa değeri üzerinden değerlendirilmesi, yeniden düzenlenen kuruluş tarafından devir senedi veya ayrılık bilançosu hazırlanırken yapılabilir.
10. Devir işlemine veya ayrılık bilançosuna dayanarak yeniden düzenlenen kuruluşun mülk transfer tarihi ve yükümlülükleri ile yeni ortaya çıkan kuruluşlarla ilgili ilgili girişin Sicile giriş tarihi arasındaki tutarsızlık nedeniyle (fesih üzerine) Birleşen kuruluşlardan sonuncusu olan) bu tarihler arasında ortaya çıkan zaman diliminde, yeniden düzenlenen kuruluş, belirlenen sıraya göre ara ve/veya yıllık mali tablolarını hazırlar ve sunar.
Bu durumda, ara ve (veya) yıllık ve ardından nihai muhasebe tablolarının sayısal göstergeleri, transfer kanunu veya ayrılık bilançosu verileriyle örtüşmeyebilir.
Devredilen mülkün değerindeki değişiklikler ve bu dönemde ortaya çıkan yükümlülükler, ara ve (veya) yıllık mali tablolara, nihai mali tablolara ilişkin açıklayıcı bir notta veya devir işlemine veya ayrılık bilançosuna ilişkin açıklamalarda açıklanmalıdır.
Yeniden düzenlenen kuruluşların (faaliyetlerin sona ermesi) devlet tescili için ilgili belgelerin sunulmasından hemen önce bir devir işlemi veya ayrılık bilançosu hazırlanması ve ayrıca devredilen mülkün kalıntı değerde (gerçek maliyet, başlangıç maliyeti) ve yükümlülükler - borcun muhasebe kayıtlarına yansıtıldığı tutarda, ara ve (veya) yıllık ve nihai mali tabloların sayısal göstergeleri, devir sözleşmesi veya ayrılık bilançosu verilerine karşılık gelebilir.
11. Bir devir senedi veya ayrılma bilançosu kapsamında yeniden yapılanma sırasında mülk ve yükümlülüklerin evrensel miras yoluyla bir kuruluştan başka bir kuruluşa devredilmesi, muhasebe açısından mülk ve yükümlülüklerin satışı veya bunların karşılıksız devri olarak kabul edilmez.
Mülkiyet ve yükümlülükleri miras yoluyla devreden bir kuruluş tarafından, bir devir senedi veya ayrılma bilançosu kapsamındaki mülkiyet ve yükümlülüklerin devri, muhasebe kayıtlarına yansıtılmaz.
13. Raporlama döneminin başında (devlet tescil tarihi) kuruluşun yeniden düzenlenmesinden kaynaklanan giriş muhasebesi tablolarında, mülk, yükümlülükler ve diğer sayısal göstergelere ilişkin veriler, devir işlemi veya ayrılık bakiyesi esas alınarak doldurulur. devredilen mülk ve yükümlülüklerin bileşiminde ve değerinde ortaya çıkan değişiklikler dikkate alınarak hazırlanan yeniden düzenlenen kuruluşların nihai muhasebe tablolarının yanı sıra öngörülen şekilde onaylanan sayfa.
14. Yeniden yapılanma sonucunda ortaya çıkan kuruluşların sabit varlıklarına, maddi varlıklarına ve maddi olmayan varlıklarına yapılan karlı yatırımlara (dönüşüm şeklinde yeniden yapılanma hariç) amortisman, devletin tescil edildiği ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren hesaplanır. yeniden yapılanma sonucunda ortaya çıkan kuruluşlar tarafından belirlenen (dönüşüm şeklinde yeniden yapılanma hariç), nesnenin faydalı ömrü ve amortisman hesaplama yöntemi esas alınarak Muhasebe Düzenlemelerine uygun olarak gerçekleştirildi. Sabit Varlıkların Muhasebesi” PBU 6/01, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı Kararı ile onaylanmıştır (28 Nisan 2001 tarihinde Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı'na kayıtlı, kayıt numarası) 2689) ve Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 27 Aralık 2007 tarih ve 153n sayılı Kararı ile onaylanan “Maddi Olmayan Duran Varlıkların Muhasebesi” (PBU 14/2007) Muhasebe Yönetmeliği (Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı'na kayıtlı). 23 Ocak 2008 tarih ve sicil numarası 10975; "Rossiyskaya Gazeta", No. 22, 2 Şubat 2008), yasal selefi tarafından daha önce kullanılan amortisman hesaplama yöntemine bakılmaksızın, bir devir senedi veya ayrılık bilançosu temelinde muhasebe için bir nesneyi kabul ederken.
VIII. Göstergelerin oluşumunun özellikleri
uygularken muhasebe beyanları
dönüşüm şeklinde yeniden yapılanma
40. Bir örgütün, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak uygun örgütsel ve yasal forma dönüştürülmesi şeklinde yeniden düzenlenmesine ilişkin koşullar ve prosedür, kurucuların dönüşüme ilişkin kararı ile belirlenir.
41. Mülkiyetin organizasyonel ve hukuki şeklinin dönüştürülmesi şeklinde yeniden yapılanma sonucunda değişiklik yapılması durumunda mülkiyetin ve yükümlülüklerin yasal halefe devredilmesine ilişkin hususlar, devir senedinde çözüme kavuşturulmaya tabidir.
Kurucuların dönüşüm şeklinde yeniden düzenleme kararı uyarınca, masrafları kuruculara ait olmak üzere belgelerin yeniden kaydedilmesine ilişkin masraflar yapılabilir.
42. Yeniden düzenlenen kuruluşun, gelişen kuruluşla ilgili kaydın Sicile girişinden önceki gün dönüşüm şeklinde nihai mali tabloları hazırlanırken, kar ve zarar hesabı kapatılır ve net kar tutarı dağıtılır ( kurucuların kararına göre yönetilir.
43. Dönüşüm şeklinde yeniden yapılanma sonucu ortaya çıkan bir kuruluşun açılış muhasebe tabloları, dönüşüm şeklinde yeniden düzenlenen kuruluşun nihai muhasebe tablolarının göstergelerinin, Madde 44'te belirtilen özellikler dikkate alınarak aktarılmasıyla derlenir. bu Kılavuzlar.
44. Kurucuların, ortaya çıkan kuruluşun hisselerine (hisselerine, hisselerine) dönüştürülmesi şeklinde yeniden düzenlenen kuruluşların hisselerini (hisselerini, hisselerini) dönüştürme (değişimi) prosedürüne ilişkin kararı uyarınca, oluşan kayıtlı sermaye yansıtılır. ortaya çıkan kuruluşun açılış muhasebe beyanlarında.
Kurucuların kararı, yeni kurulan kuruluşun kayıtlı sermayesinde, yeniden düzenlenen kuruluşun kayıtlı sermayesine kıyasla, kendi kaynakları (ek sermaye, dağıtılmamış karlar vb.) dahil olmak üzere bir artış sağlıyorsa, o zaman giriş mali tablolarında Dönüşüm şeklinde yeniden yapılanma sonucu ortaya çıkan organizasyonun, kurucuların kararında belirlenen kayıtlı sermaye tutarı yansıtılır.
Kurucuların kararı, dönüşüm şeklinde yeniden yapılanma sonucunda ortaya çıkan kuruluşun kayıtlı sermaye miktarında bir azalma öngörüyorsa, ortaya çıkan kuruluşun açılış bilançosu, kaydedilen kayıtlı sermaye miktarını yansıtır. kurucu belgelerde yer alır ve fark, yasal halefinin açılış bilançosunda "Sermaye ve yedekler" bölümünde "Geçmiş yıllar karları (ortaya çıkmamış zarar)" sayısal göstergesiyle kapatmaya tabidir.
Kurucuların kararında öngörülen kayıtlı sermaye tutarı, gelişmekte olan kuruluşun net varlıklarının değeriyle örtüşmüyorsa, açılış bilançosunun “Sermaye ve Yedekler” bölümünün sayısal göstergeleri şu şekilde oluşturulur: aşağıdaki sıra.
Hisselerin dönüştürülmesi sırasında, kuruluşun dönüşüm şeklinde yeniden yapılanma sonucu ortaya çıkan net varlıklarının değeri kayıtlı sermaye tutarını aşarsa, “Sermaye ve Yedekler” bölümünün sayısal göstergeleri açılış bilançosunun kayıtlı sermaye ve ilave sermaye (hisselerin toplam itibari değeri üzerinden fazla net varlık değeri) olarak bölünmesiyle net varlıkların değeri tutarından oluşur.
Diğer durumlarda, gelişmekte olan kuruluşun net varlıklarının değeri kayıtlı sermaye tutarından daha büyük çıkarsa, o zaman fark, açılış bilançosunun "Sermaye ve yedekler" bölümünde sayısal olarak kapatılmalıdır. göstergesi “Geçmiş yıllar karları (ortaya çıkmamış zarar)”.
Kuruluşun dönüşüm şeklinde yeniden yapılanma sonucu ortaya çıkan net varlıklarının değeri kayıtlı sermaye tutarından az çıkarsa, aradaki fark, açılış bilançosunun "Sermaye ve yedekler" bölümündeki "Sermaye ve yedekler" bölümünde tasfiyeye tabi tutulur. yuvarlak parantez içinde "Geçmiş yıl karları (ortalanmamış zarar)" sayısal göstergesi.
Aynı zamanda, dönüşüm şeklinde yeniden yapılanma sonucunda ortaya çıkan bir kuruluşun açılış bilançosunun “Sermaye ve Rezervler” bölümünde sayısal göstergelerin oluşumuna ilişkin bu paragrafta listelenen tüm durumlarda, herhangi bir giriş yapılmaz. Muhasebe kayıtlarında yapılmıştır.
45. Bir kuruluş tarafından dönüşüm şeklinde yeniden yapılanma sonucu oluşan sabit varlıklar, maddi duran varlıklara ve maddi olmayan duran varlıklara yapılan karlı yatırımlar, bu nesneleri muhasebe için kabul ederken yeniden düzenlenen kuruluş (yasal öncül) tarafından belirlenen faydalı ömürlere göre gerçekleştirilir. mevcut düzenlemelere uygun olarak.
Bir LLC'nin yeniden düzenlenmesi, tüzel kişiliğin sona ermesidir, tüzel kişiler arasında ardıllık ilişkilerinin ortaya çıkmasını kolaylaştırır ve sonuçta bir veya daha fazla kuruluşun aynı anda yaratılmasına ve/veya faaliyetlerinin sona ermesine yol açar. Bu yazımızda yeniden yapılanma sırasında muhasebe hakkında konuşacağız ve sık sorulan soruları cevaplayacağız.
Yeniden yapılanma kavramı, yeniden yapılanma türleri
Farklı yeniden yapılanma türleri vardır:
- birleşme (bir LLC'nin kurulması, birkaç LLC'nin feshedilmesi);
- dönüşüm (bir LLC'nin oluşturulması ve tamamlanması);
- bölünme (bir veya daha fazla LLC'nin oluşturulması);
- birleşme (bir veya daha fazla LLC'nin faaliyetlerinin sona ermesi);
- bölünme (birkaç LLC'nin oluşturulması ve bir LLC'nin kapatılması).
Ayırma ve bölünme şeklinde yeniden yapılanma, kurucu tüzel kişilerin veya tüzel kişiliğin yetkili organının belgelenmiş bir kararının varlığını gerektirir (yetkiler, kurucu belgelerde onaylanmıştır); bazen - bir mahkeme kararı veya devlet kurumlarının sonucu. Dönüşüm, katılım veya birleşme şeklinde yeniden yapılanma yapılırken hükümetin onayının alınması gerekmektedir. Kanunla onaylanan durumlarda yetkiye sahip organlar.
Dönüştürme, birleştirme veya birleşme sırasında, yeniden düzenlenen LLC'nin hak ve yükümlülükleri bir devir sözleşmesi kapsamında yeni oluşturulan tüzel kişiye devredilir. Ayırma bilançosuna göre (yeni oluşturulan LLC'ler arasında) ve ayrılırken (bölünen ve yeniden düzenlenen LLC'ler arasında). Her iki durumda da, yeniden yapılanmaya tabi olan LLC'nin mülkiyeti ve mali sorumlulukları ile ilgili olarak envanter ölçümleri ilk önce gerçekleştirilir.
Kapatılan bir anonim şirketin anonim şirkete dönüştürülmesi, üniter işletmenin niteliğinin değiştirilmesi veya yeni bir sahibine devredilmesi halinde, bu durum yeniden yapılanma olarak kabul edilmeyecektir.
Yeniden yapılanma sırasında varlık ve yükümlülüklerin değerlemesi
Mülkün ayırma bilançosunda veya devir senedinde kayıtlı değeri, envanterde veya transkriptte listelenen değerle uyumlu olmalıdır. Aktaran ve alan tarafların mülklerinin değerlendirmesi şu şekilde yapılır:
- artık değerde,
- mevcut piyasa fiyatından,
- stokların gerçek maliyeti üzerinden,
- nakit yatırımın orijinal maliyeti üzerinden,
- başka bir yöntemle.
Mülkiyetin evrensel miras kurallarına göre devri, onun satışı veya muhasebe tutulurken karşılıksız bir devir olarak kabul edilmez (giriş yapılmaz). Yeniden düzenlenen LLC'nin yükümlülükleri, kredi borcunun muhasebe kayıtlarına yansıtılan tutarda gösterilmektedir (borçlulara geri ödenen zararlar dahil).
Muhasebe ayrı belgeler içermelidir:
- orta seviye(yeniden düzenlenen LLC'nin mülkünün ve yükümlülüklerinin yabancılaştırıldığı gün ile Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Siciline giriş yapıldığı gün arasında düzenlenmiştir) ve
- nihai raporlama(sözleşmede kurucular tarafından onaylanan görevlerin yerine getirilmesi için net kâr dağıtımını yansıtan zarar ve kâr hesaplarının kapatılmasıyla).
Yeniden düzenleme prosedürünün maliyetleri, katılımcı tüzel kişilerin muhasebecileri tarafından, gerçekleştiği döneme ilişkin faaliyet dışı giderler olarak muhasebeleştirilir ve maliyetleri üstlenen LLC'nin muhasebe kayıtlarına yansıtılır. Bu kuruluşun kâr ve zarar tablosu ayrı bir satırda ayrıca açıklanmaktadır. Bu şunları içermelidir:
- devlet ödemesi hizmetler (2.000 ruble),
- kurucu belgelerin değiştirilmesinin maliyetleri,
- hisselerin tescili,
- hukuki tavsiye vb.
Sabit varlıklardaki amortismanın hesaplanması, mat yatırımları. değerler ve yeniden yapılanma sonrasında ortaya çıkan maddi olmayan duran varlıklar için bir sonraki günün ilk gününden itibaren gerçekleştirilir. devlet gününden sonra ay kaydı. Faydalı ömür ve amortisman yöntemine (katılımcı tüzel kişiler tarafından seçilen) bağlı olarak tahakkuk ettirilir. Yukarıdakiler dönüşüm biçimindeki yeniden yapılanma için geçerli değildir.
Nihai mali tabloların hazırlanmasında muhasebe
Son buh. Raporlama, Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Siciline giriş yapmadan önceki gün çalışmayı bırakan yeniden düzenlenmiş tüzel kişiler tarafından hazırlanmalıdır (yani, ayrılma şekli hariç her türlü yeniden yapılanma için).
| Operasyon | BORÇ | KREDİ |
| Hesap 90'ın kapatılması (Hesap 91'in kapatılması aynı şekilde gerçekleştirilir) | ||
| yılın başından itibaren satış maliyetleri tutarına göre (maliyet fiyatı, KDV, tüketim vergileri, ihracat vergileri...) | 90 sn/sch 90,2, 90,5 | |
| yılın başından bu yana mal satışından elde edilen gelir miktarına göre | 90 sn/s “Gelir” | 90 s/ac “Satışlardan kar/zarar” |
| hesaptaki yazılmamış kredi bakiyesine ilişkin satışlardan elde edilen kâr tutarı için. 90 | 90 s/ac “Satışlardan kar/zarar” | 99 |
| veya | ||
| hesaptaki yazılmamış borç bakiyesine ilişkin satışlardan kaynaklanan zarar tutarı için. 90 | 99 | 90 s/ac “Satışlardan kar/zarar” |
| Hesapların kapatılması 90-91: | ||
| gelir vergisi miktarı için | 99 | 68 |
| kalıcı vergi yükümlülüklerinin tutarı için | 99 | 68 |
| öngörülemeyen giderlerin tutarı için | 99 | maliyet hesapları |
| net kar miktarına göre | 99 | 84 |
| veya | ||
| 84 | 99 | net zarar miktarı için |
Hesaptaki tüm tutarlar. 84, yeniden düzenlenen tüzel kişiliğin yönetim organları tarafından belirlenen görevler için kullanılabilir. Ayrıca şu makaleyi de okuyun: → "". Zarar ve kar hesaplarının kapatılması ihtiyacı, yeniden yapılanma sürecindeki tüm tüzel kişilerin net kar tutarının belirlenmesinin önemi ile açıklanmaktadır. Kâr-zarar, diğer gider/gelir ve satış hesapları kapatılır.
Dönüşüm, birleşme, katılım, ayrılma, bölünme şeklinde yeniden yapılanma sırasında muhasebe ve raporlamanın özellikleri.
Dönüşüm şeklinde yeniden yapılanma
Uygun yasal forma dönüştürülmesinin koşulları ve planı kurucular tarafından onaylanır ve bir dönüşüm kararıyla resmileştirilir. Malın sahibi ile borçların borçlusu aynı kalsa da devir senedi gereklidir. Organizasyonel ve yasal şekil değişirse, mülkün devrine ilişkin ayrıntılar devir belgesinde belirtilir.
Dönüşüm sürecindeki bir şirketin çalışmaları, devlet tarihi itibarıyla yeniden yapılanma döneminde durdurulamayabilir. Kayıt sırasında net kâr tutarının belirtilmesi ve kârın katılımcılar arasında dağıtılması veya harcanması gerekmektedir. Bu tür önlemler gereklidir çünkü varlıklar değişmeyebilir, ancak yükümlülükler muhtemelen değişecektir.
| Operasyon | BORÇ | KREDİ |
| temel faaliyetlerden elde edilen kar miktarına göre | 90 s/ac “Satışlardan kar/zarar” | 99 |
| veya | ||
| temel faaliyetlerden kaynaklanan kayıp miktarı için | 99 | 90 |
| şirketin diğer kârı tutarında | 91 s/hesap “Diğer gelir ve gider bakiyesi” | 99 |
| veya | ||
| temel olmayan faaliyetlerden ve faaliyet dışı giderlerden elde edilen zarar tutarı eksi alınan faaliyet dışı gelir için | 99 | 91 |
| öngörülemeyen giderlerin tutarı için | 99 | 99 |
| gelir vergisi miktarı için (devlet tescil tarihinden önce) | 99 | 68 |
| kalıcı vergi yükümlülüklerinin tutarı için | 99 | 68 s/ch “Gelir vergisi” |
| net kâr miktarına göre (katılımcılar arasında paylaştırılacak veya harcanacak) | 99 | 84 |
| net zarar tutarına göre (önceki dönem net kârındaki azalmaya atfedilebilir) | 84 | 99 |
| tahakkuk eden temettü tutarı için | 84 | 75 |
| tahakkuk eden temettü tutarı (şirket çalışanlarına tahakkuk etmişse) | 84 | 70 |
Birleşme ve katılım şeklinde yeniden yapılanma
Her bir katılımcı tüzel kişinin hak ve yükümlülükleri, devir senedi hükümlerine göre birleşme sonucu ortaya çıkan tüzel kişiye devredilecektir. Maliyetler her iki şirket arasında paylaştırılır: birleşen şirket ve birleşmenin gerçekleştiği şirket. Devir işleminin, devralan şirket tarafından gerçekleştirilmesinden önce oluşan maliyetler, hesabındaki muhasebesine yansıtılacaktır. 91 (“Yeniden düzenleme maliyetleri” hesabını oluşturmak daha iyidir). Hazırlanmasından sonra oluşanlar ise birleşmenin planlandığı LLC'nin muhasebesine dahil edilir. Kayıplara gerçekte kimin maruz kaldığı hesaba katılmaz. Aynı şema, üyelik şekline göre yeniden düzenleme için de uygundur.
Giriş buh. Yeni düzenlenen LLC'nin Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Siciline giriş yaptığı günkü raporlaması, devir kanunundaki bilgilere ve nihai muhasebenin sayısal göstergelerinin satır satır kombinasyonuna dayanarak derlenir. birleştirilmiş şirketlerin raporlanması (yeni kurulan LLC'nin giriş raporlamasında yapılmamıştır).
Kayıtlı sermayenin büyüklüğü, birleşme işlemine giren şirketlerin sermayelerinin toplamından fazla veya az olması durumunda birleşme sözleşmesinde belirtilir. Aradaki fark, halefin bilançosuna “Geçmiş yıllar karları (zararları)” olarak yansıtılacaktır. Kayıtlı sermaye büyüklüğünün yeni şirketin net varlıklarının değerine eşit olmaması durumunda aradaki fark açılış bilançosuna “Ek sermaye” veya “Geçmiş yıl karları (ortaya çıkmamış zarar)” olarak yansıtılacaktır.
Bölünme şeklinde yeniden yapılanma
Yalnızca mülk ve yükümlülüklerin bileşiminin değiştiği ve raporlama döneminin kesintiye uğramadığı başka bir LLC'nin ayrılmasından sonra tüzel kişilik, kar ve zarar hesabı kesin hesabı kapatmaz. rapor hazırlamaz. LLC'nin ayrılmasından sonra, bağlı ortaklık oluşumunun aksine, ayrılık bilançosu verilerine göre bilanço kalemlerinde aritmetik bir azalma olacaktır.
Herhangi bir ev ayrılık bilançosunun tescil edildiği gün ile devlet günü arasındaki işlemler. kayıtların muhasebeye yansıtılması gerekmektedir.
Bölünme şeklinde yeniden yapılanma
Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Siciline girişin eklenme tarihinden önceki maliyetler, yeniden düzenlenen şirketin faaliyet dışı giderleri olarak dikkate alınmalıdır. Yeniden yapılanmanın tamamlanmasının ardından maliyetler yeni oluşturulan tüzel kişiler tarafından dikkate alınacaktır. Bu aynı zamanda ayrılma şeklindeki yeniden yapılanma için de geçerlidir. Ayırma bilançosunu hazırlamak için muhasebe göstergeleri ayrıştırılır. Yeniden düzenlenen tüzel kişiliğin raporlanması (kâr ve zarara ilişkin veriler hariç), muhasebe kayıtlarında buna ilişkin kayıtlar yer almayacaktır.
Ayrılık bilançosu ve kesin muhasebedeki bilgilere göre. raporlama, bir tanıtım hesabı hazırlanır. Ayrılık ve hal gününden sonra ortaya çıkan tüm şirketlerin raporlanması. kayıt. Devir senedinin imzalanması ile Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Siciline giriş arasındaki sürede, varlıkların ve yükümlülüklerin bileşimi ve yapısının değişmesi nedeniyle aralarında anlaşmazlıkların ortaya çıkacağı iki veya daha fazla yasal halef ortaya çıkar. bazen önemli ölçüde. Bu nedenle, aşağıdaki şemaya göre hareket etmek gelenekseldir:
- Yeniden yapılanma planlanır planlanmaz, satılmayacak veya başka hiçbir şekilde devredilmeyecek mülklerin listesi onaylanır ve katılımcı tüzel kişilerin her birine devredilecek varlıkların bileşimi belirlenir.
- Şirketin faaliyetleri durmadığında ve bölünme endüstri bölümlerine (veya coğrafi bölgelere) göre gerçekleştiğinde, transfer için hazırlanan mülk toplamın yüzdesi olarak belirlenir (envanter değerlemesinin tamamı veya nesne sayısı). .
- Bölünecek şirketin özsermayesi ancak yeniden yapılanma sürecindeki toplantı kararıyla dağıtılır. Anonim şirketlerde yedek sermaye (temettü ödemesine yönelik), dönüşüm olasılığı dikkate alınarak hisse sayısına göre dağıtılır.
- yükümlülükler mülkiyet esasına göre bölünmeye tabidir.
- Para ve diğer yüksek likit varlıklar önceden kararlaştırılan yüzdelere göre dağıtılır.
Birleşme şeklinde yeniden yapılanma muhasebesi örneği
- Daha net anlaşılması açısından, yeniden düzenlenen şirkete K1, birleşen şirkete ise K2 adını verelim.
- Yeniden yapılanma gününde K2'nin kayıtlı sermayesi 155 bin ruble.
- K2, gelecekteki mal tedariki için avans (266 bin ruble) kabul etti, KDV (43 bin ruble) ödedi.
- K1, devir senedi kapsamında K2'den 155 bin ruble değerinde mal aldı. KDV hariç.
- K1, K2 tarafından kabul edilen avansa (266 bin ruble) eşit miktarda ödenecek hesap aldı.
Malların K1'den K2'ye devir işlemi kapsamında devredilmesi durumunda, gerçek maliyetle değerlenmiş olması durumunda, K2 muhasebesinde belirtilen maliyet üzerinden muhasebeye kabul edilir. Satın alınması üzerine K1'in KDV'yi indirim için kabul ettiği malların, sabit varlıkların, maddi olmayan varlıkların devredilmesi sırasında, bu KDV tutarı iade edilmeyecek ve K1 ve K2'ye ödenmeyecektir.
Mal alıcıya olan kredi borcunun K2 muhasebesine kaydedilen tutarda dikkate alınması gerekir. Mallar alıcıya gönderildikten sonra K1 geliri muhasebeleştirir ve KDV'yi hesaba katar. Yasal halef, yeniden düzenlenen işletme tarafından bütçeye aktarılan KDV'nin gelecekteki mal tedariki nedeniyle avanslardan ve diğer ödemelerden kesilmesine tabidir.
Mal satışından elde edilen gelirler (KDV hariç), gelir vergisinin ödenmesi amacıyla satış gelirinde dikkate alınır.
K1 ve K2 için giderler, mülkün kalıntı değeri, parasal olarak değerlenebilecek haklar (K1'den K2'ye geçiş tarihinde K1'in vergi muhasebesi bilgilerine göre belirlenir) ve miras yoluyla devredilen yükümlülükler olarak kabul edilecektir. K1, K2'den aktarılan satılan malların maliyeti kadar mal satışından elde edilen geliri azaltma hakkına sahiptir.
Satın alınan işletmenin muhasebe kayıtları (yeniden yapılanma sırasında K1 mallar için avans aldı ve KDV ödedi, K1 malları KDV olmadan K2'ye devretti ve avans tutarındaki kredi borcu):
| Operasyon | BORÇ | KREDİ | Tutar (bin ruble) |
| Mallar hesabındaki bakiyeler artırıldı | 41 | – | 155 |
| Müşterilere ödenecek hesaplardaki bakiyeler artırıldı | – | 62-2 | 266 |
| KDV hesap bakiyeleri arttı | 76/AB | – | 43 |
| kasa hesap bakiyeleri arttı | 51 | – | 223 |
| kayıtlı sermaye hesabındaki bakiyeler artırıldı | – | 80 | 155 |
| mal satışından elde edilen gelir muhasebeleştirilir | 90 sn/s “Gelir” | 266 | |
| Satılan malların maliyetinin düşülmesi | 90 s/c “Satışların maliyeti” | 41 | 155 |
| Mal satışından elde edilen gelirlere KDV uygulanır | 90 sn/s “KDV” | 68 | 43 |
| K2 tarafından avans tutarı üzerinden ödenen KDV'nin düşülmesi kabul edildi | 68 | 76/AB | 43 |
| avans tutarı alıcının mal borcundan mahsup edilir | 62-2 | 62 s/sch “Alıcılarla ve müşterilerle yapılan anlaşmalar” | 266 |
Bölünme şeklinde yeniden yapılanmanın muhasebeleştirilmesi örneği
- OJSC, kapalı bir anonim şirketin bölünmesi şeklinde yeniden yapılanıyor.
- CJSC'nin kayıtlı sermayesi 2.420.000 ruble.
CJSC devredilecek:
- 780 bin ruble nakit,
- kredi borcu 320 bin ruble,
- bir ticari markanın münhasır hakları (45 bin ruble),
- Tedarik edilen mallar için Borç borcu (740 bin RUB),
- 560 bin ruble için OJSC'nin menkul kıymetleri (2).
Varlıklara ilişkin haklar, OJSC tarafından, %100'ü OJSC'ye ait olan CJSC'nin kayıtlı sermayesine katkı olarak devredilecektir. Bölünme şeklinde yeniden yapılanma, yeniden düzenlenen LLC tarafından, ayrılan tüzel kişiliğin menkul kıymetlerinin (hisseler, hisseler) satın alınmasını içerir; bunların değeri, ayrılan işletmenin net varlıklarının değerine eşit kabul edilir. devlet günü. kayıt.
Mülkiyet haklarının devri (mülk, bölünmüş işletmenin kayıtlı sermayesini oluşturur) ağza katkı olarak gerçekleştirilir. ağzı değiştirmeden, spin-off girişiminin sermayesi. yeniden düzenlenen tüzel kişiliğin sermayesi, yani; kitaba aktarın. finansal tablolar nakit yatırım olarak yansıtılır ve başlangıç maliyetiyle muhasebeleştirilir).
- Net aktifler:
780 bin + 740 bin + 560 bin + 45 bin – 320 bin = 1.805.000 ruble.
- Net varlıklar eksi kayıtlı sermaye tutarı:
1.805 bin - 2.420 bin = 615 bin ruble - karşılanmayan zarar olarak yansıtılacaktır.
Muhasebe kayıtları:
| Operasyon | BORÇ | KREDİ | Tutar (bin ruble) |
| anonim şirketten para transferi yansıtılıyor | 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler” | 51 “Cari hesaplar” | 780 |
| alacakların devri yansıtıldı | 76 | 62 “Alıcılarla ve müşterilerle yapılan anlaşmalar” | 740 |
| yansıtılan hisse devri | 76 | 58 sosyal hesap “Birimler ve paylaşımlar” | 560 |
| ticari markaya ilişkin münhasır hakkın devri yansıtılmaktadır | 76 | 04 | 45 |
| Kredi borcunun devri yansıtılıyor | 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalara ilişkin ödemeler” | 76 | 320 |
| Şirketin hisselerine yapılan finansal yatırımlar yansıtılmaktadır | 58 sosyal hesap “Birimler ve paylaşımlar” | 76 | 1 805 |
Mülkiyet bedeli olarak katkıda bulunulan mülkiyet haklarının değeri ile iktisap edilen menkul kıymetlerin (hisse, hisse) nominal değeri arasındaki fark kar veya zarar olarak dikkate alınmaz.
Konuyla ilgili mevzuat düzenlemeleri
Aşağıdaki belgeleri incelemek gerekir:
| Davranmak | Tanım |
| Kuruluşların yeniden düzenlenmesi sırasında mali tabloların hazırlanmasına ilişkin yönergeler (20 Mayıs 2003 tarih ve 44n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanmıştır) | İşletmelerin yeniden düzenlenmesi sırasında muhasebe kayıtlarının tutulması ve mali tabloların hazırlanması prosedürü |
| Madde 4 md. 57 Rusya Federasyonu Medeni Kanunu | Bir tüzel kişiliğin başka bir tüzel kişiliğin birleşmesi şeklinde yeniden düzenlenmesi durumunda, ilkinin, Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Kayıt Defterine, tüzel kişiliğin faaliyetlerinin sona ermesiyle ilgili bir giriş yapıldığı andan itibaren yeniden düzenlenmiş sayılması. birleştirilmiş tüzel kişilik (yeni bir tüzel kişilik oluşturulmaz) |
| Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 22 Temmuz 2003 tarih ve 67n sayılı “Kuruluşların mali tablo formları hakkında” Emri, PBU 4/99 “Kuruluşların muhasebe tabloları” | Kuruluş tarafından daha önce benimsenen yıllık mali tablo formları kapsamında nihai mali tabloların hazırlanması hakkında |
| Sanat. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu 68, 81, 92, 103, 104, 110, 112, 115, 121, Sanat. 14 Kasım 2002 tarihli ve 161-FZ sayılı Federal Kanunun 34'ü “Devlet Hakkında. ve belediye üniter işletmeleri”, Sanat. 20, paragraf 1, md. 26 Aralık 1995 tarih ve 208-FZ sayılı Federal Kanunun 56'sı “Anonim Şirketler Hakkında” | Yeniden yapılanmaya ilişkin özel kurallar, özellikle tüzel kişiliklerin belirli türdeki örgütsel ve yasal biçimlerinin dönüştürülmesine ilişkin |
| Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Plenumunun 18 Kasım 2003 tarih ve 19 sayılı Kararının 23. maddesi | Kapalı bir anonim şirketin anonim şirkete dönüştürülmesinin ve bunun tersinin yeniden düzenlenmesinin tanınmaması hakkında |
| Madde 4 md. 14 Kasım 2002 tarihli ve 161-FZ sayılı Federal Kanunun 29'u | Üniter bir işletmenin türünde bir değişikliğin yeniden düzenlenmesi veya başka bir sahibine devredilmesi yoluyla tanınmaması üzerine |
| Madde 2 md. 57 Rusya Federasyonu Medeni Kanunu | Kanunla belirlenen durumlarda, yetkili devlet yetkililerinin kararıyla bir LLC'nin bölünme veya ayrılma şeklinde yeniden düzenlenmesi olasılığı hakkında. yetkili makamlarca veya mahkeme kararıyla |
| Sanat. 129, 387 Rusya Federasyonu Medeni Kanunu | Yeniden yapılanmanın, yeniden düzenlenen tüzel kişiliğin hak ve yükümlülüklerinin mevcut (birleşme üzerine) veya yeni ortaya çıkan tüzel kişilere evrensel yasal miras yoluyla devredilmesiyle ilişkili olması |
| Sanat. 21 Kasım 1996 tarihli ve 129-FZ sayılı Federal Kanunun 12'si “Muhasebe Hakkında” | Ayrı bir bilanço veya transfer kanunu hazırlamadan önce, yeniden düzenlenen tüzel kişilerin mülk ve parasal yükümlülüklerinin bir envanterini çıkarma ihtiyacı üzerine |
| Körfez konumu muhasebe “Sabit varlıklar muhasebesi” PBU 6/01 (30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanmıştır) | Yeniden yapılanma sonucu ortaya çıkan işletmelerin sabit kıymetleri, maddi duran varlıklarına ve maddi olmayan varlıklarına yapılan karlı yatırımların amortismanının hesaplanmasında |
Yeniden düzenleme sırasındaki tipik hatalar
Hata #1. Yeniden yapılanma sırasında, mülk karşılığında ödenen mülkiyet haklarının değeri ile alınan hisse, hisse veya payların kar/zarar olarak nominal değeri arasındaki farkın ayrılması şeklinde muhasebeleştirme.
Muhasebe açısından bu göstergeler arasındaki fark, tüzel kişiliğin kar veya zararı olarak muhasebeleştirilmez.
Hata #2. Yeniden düzenleme amacıyla ayırma bilançosunun hazırlanması ile Birleşik Kayıt'a ilgili girişin yapıldığı tarih arasındaki sürede ticari işlemlerin yansıtılamaması.
Yeniden yapılanmaya katılan tüzel kişilerin işletmede meydana gelen değişiklikler hakkında bilgi sahibi olması gerektiğinden, belirli bir süre içindeki tüm ticari işlemleri yansıtmak yeniden düzenlenen şirketin sorumluluğundadır.
Sık sorulan soruların yanıtları
1 numaralı soru. Bölünme şekline göre yeniden düzenleme yapılması durumunda, yeniden yapılanma sonucunda ortaya çıkan kuruluşların açılış mali tablolarını nasıl hazırlamaları gerekmektedir?
Açılış mali tabloları, nihai tabloların ve ayırma bilançosunun verileri dikkate alınarak hazırlanmalıdır.
2 numaralı soru. Zarar ve kâr hesaplarının kapatılması gerekli midir, yoksa onsuz da yapılabilir mi?
Hayır, yeniden yapılanmaya katılmaya karar veren tüm kuruluşların net kar miktarının belirlenmesi gerektiğinden zarar ve kar hesaplarının kapatılmasından kaçınılamaz.